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1、成本管理会计主讲：赵振智 （15192702599；） 经济管理学院,表1：经济重点领域急需紧缺专门人才 中发（2010）6号,2会计大未来：十年后的会计 会计部门的整体资源耗费降为现在的80%；会计工作内容发生重大变化：（1）传统会计核算工作量降为现在的一半；（2）战略决策支持工作量将增加一倍。当前会计改革的重点及其对会计师的影响：（1）会计改革重点：会计准则国际趋同、内部控制规范及会计信息化；（2）对会计师的影响：一般会计师的作用大大削弱。会计师的蓝海：管理会计,学习安排,第一篇 成本管理会计的性质 （4学时 ） 第二篇 成本计算系统 （24学时 ） 第三篇 管理决策系统 （10学时 ）
2、第四篇 管理控制系统 （10学时 ),前 言,4课程内容划分及教学计划：根据成本管理会计内容的划分，教学内容共分五篇十六章内容（含学时分配）： 第一篇 成本管理会计的性质 （4）包括：成本管理会计的形成与发展现代成本管理会计基本理论 第二篇 成本计算系统 （24）第三章 成本概念及成本流程第四章 成本归集与分配第五章 成本计算的基本方法第六章 作业成本计算法,前 言,第三篇 管理决策系统（10）第七章 成本性态分析第八章 变动成本法与管理决策第九章 本量利分析 第十章 相关成本分析与短期生产经营决策第四篇 管理控制系统（10）第十二章 管理控制系统概述第十三章 战略计划与预算控制第十四章 成本
3、控制与标准成本制度 第十五章 责任会计与业绩评价,5课程特点和学习要求 课程特点 （1）多学科交叉 （2）公式多、应用性强 学习目的及要求： 完善知识结构 提高分析问题能力,具体要求： （1）适当记笔记； （2）完善知识结构，积极开拓思路； （3）方法应用，多一些思考和训练。 学习方法： 闻则忘 见则记 行则知,第一篇 成本管理会计的性质,一、有效的管理要求正确了解如何运用会计 信息 二、管理会计随经济环境和管理理论的变化而发展 三、管理会计的概念和目标 四、管理会计师职业及其职业道德,一、有效的管理要求正确了解如何运用会计信息 （一）案例分析 1XX公司某部门为生产一种产品投入10000元材
4、料,2情景案例： 思考一下下面几个不同组织中的人员所发表的意见： A：经理：“我刚刚接到上级的指示，要我参加一项有关生产三台特制钻床的投标。考虑到书面指示中的特定规格和我们所面临的激烈竞争，我需要知道设计成本、预计的制造成本和任何其他相关的成本，而且这些数据的准确性要很高。了解了成本情况，我就能提出最低的报价，从而能确保我们得到合理的回报。”,B：现场操作员：“我相信，要更换机器上的工具和重新设计研磨工序能改善质量，并缩短操作的时间。但是，我想知道次品的数目是不是真的减少了，减少了多少。我还想知道这些变化能不能缩短生产周期。而且，这些变化能降低生产成本吗？此外，我还想知道改变前后的资源耗用成本
5、，看一看成本是不是真的降低了。”,C：经理：“这真令人难以置信！这项工作原定的开销是$100,000，但最终报告上的数字却是$150,000。这到底是怎么回事？是原材料的价格上涨了吗？还是我们的人工耗用超支了？我需要一份报告，说明哪一类成本超出了预算及其原因。更重要的是为什么我不知道工作的进展情况？这项工作共进行了两个月，而直到工作结束两周后我才接到有关总成本的报告。我需要及时的进度报告，这样，在成本超支之前，也许就能采取一定的纠正措施。”,D：首席执行官：“由于激烈的竞争，我们的利润正在下滑。营销副总裁建议通过降低飞机票价来改善财务状况。他声称，如果我们能降低票价20%，同时增加广告支出$5
6、00,000，那么乘客人数就会增加20%。我需要知道，降低票价与增加广告支出及乘客人数是不是真得有利可图。”,E：经理：“我对急诊室的业绩一点也不满意。最近的业绩报告显示，他们完全忽视了成本控制。几乎每个类别的实际成本都比计划的要高。另外，收入比应有的低。我想有必要和该处的助理经理谈一谈。” F：经理：“我们需要马上确定购买机器人操作的制造设备是否对我们有利。这项决策涉及巨额投资，并且有关要雇用的工人类型这样的长期打算。为了有助于决策，主计长估计了资本成本和设备寿命期内税后现金流量的预计增加额。”,（二）企业会计信息类型及作用 1财务会计（FA） 形成新的企业报告综合模型，规定企业报告应提供信
7、息类型的内容，具体分五大类十个信息要素： 第一类：财务和非财务信息； 第二类：企业管理部门对财务和非财务信息的分析； 第三类：前瞻性信息； 第四类：有关股东、管理人员的信息； 第五类：背景信息。,2（成本）管理会计（MA） （1）记录业务 （scorekeeping）； （2）引导视点 （attention directing）； （3）解决问题 （problem solving）。,二、成本管理会计随经济环境和管理理论的变化而发展 （一）进入20世纪以后 1922年美国出版了马金赛（J.O.Mckinsey）编写的预算控制，1924年又出版了他编写的管理会计，这是世界上第一本关于管理会计的论
8、著。,（二）进入30年代以后 （三）第二次世界大战以后 （四）到了50年代 1952年世界会计师联合会上正式通过了“管理会计”这个专门名词。在这样情况下，传统的那部分会计工作就称为“财务会计”。,（五）60年代，高精尖数学模型 忽视了两点：企业领导者和信息成本。 （六）从60年代末期开始 广泛应用时期，责任会计应用 （七）80年代末 成本管理会计除在70年代研究的基础上，人们开始研究生产技术、生产组织的重大变革对管理会计的影响。 作业成本计算法、作业管理等新的研究领域开始得到人们的关注。,1管理新思维 20世纪80年代，在管理理论和实践中，最引人注目的是日本企业的管理模式。 在职能部门内部和跨
9、部门之间建立起有效的工作团队，管理中人性方面又重新得到重视。 强调战略柔性，避免战略刚性。 更加强调追求市场份额而不是对股东和利益相关者的短期回报，营造一种基于市场优势的长期盈利性。 近期以来，经济管理理论的发展还有一个明显的特征，即受到了自然科学发展的极大影响。,“战略柔性”的思想要求企业组织必须能够随着顾客需要的变化、新的竞争威胁与机会的出现而不断地适应和学习，即组织必须是一个“学习型组织”。 这样的组织中，员工被视作是知识生产者，而非可以被轻易替换的支薪阶层；被视为关键性资产，而非不断被削减的成本。,2影响MA体系变化的关键因素 1）以顾客为导向 2）职能交叉的视角 3）全球化的竞争 4
10、）全面质量管理 5）时间成为竞争的要素 6）信息技术的进步 7）制造环境的发展 8）服务业的增长及其管制的放松 9）作业管理,3新的MA体系设计 1）成本性态分析要以资源动因和作业动因为基础，要研究作业投入和作业产出之间的关系； 2）推行作业成本计算法，为管理当局提供相关的、准确的产品成本信息、作业成本信息和业绩信息，完善管理控制系统；,3）建立以作业为基础的弹性预算制度和责任会计制度，关注作业分析、过程价值分析而不是成本本身，强调系统整体业绩的最大化，过程价值链分析是现代责任会计制度的核心； 4）编制以作业为基础的分部业绩报告，建立反映作业业绩的财务指标和非财务指标体系，完善衡量责任履行好坏
11、的考评制度； 5）利用作业成本信息，改善管理决策系统。,三、（成本）管理会计的概念和目标 （一）概念 1有的西方学者给管理会计的定义：“管理会计是一个收集、分类、总结、分析和报告信息的系统，它有助于管理者进行决策和控制。”,220世纪50年代美国会计学会管理会计委员会给管理会计下了如下的定义：“管理会计就是运用适当的技术和概念，处理企业历史的和计划的经济信息，以有助于管理人员制定出合理的、能实现经营目标的计划，以及为达到各项目标所进行的决策。 管理会计包含着为进行有效计划的制定，替代方案的选择，对业绩的评价以及控制，而进行的各种必要的方法和概念。另外，管理会计的研究还包括经营管理者根据特殊调查
12、取得的信息以及与决策和日常工作有关的会计信息的收集、综合、分析和报告的方法。”,320世纪80年代，全美会计师协会（NAA）在14号管理会计公告（SMAIA）中将管理会计定义为： “向管理当局提供其用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经管责任的履行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。管理会计还包括为诸如股东、债权人、立法机构及税务当局等非管理集团编制财务报告。”,1981年，“管理会计是一个对财务信息进行确认、计量、汇总、分析、编制、解释和传递的过程，这些加工过的信息在管理中被用于内部的计划、评价和控制，并保证合理地、负责地利用企业的各种资源。”,
13、4美国管理会计师协会（IMA）的定义,该定义强调了管理会计是为服务单位的内部计划、评价和控制服务，为充分、有效地利用企业资源服务，但它只局限于对财务信息的进一步加工、传递和使用。,1997年，新定义为：“管理会计是提供价值增值，为企业规划设计、计量和管理财务与非财务信息系统的持续改进过程，通过此过程指导管理行为、激励行为、支持和创造达到组织战略、战术和经营目标所必须的文化价值。”,管理会计是一门专业学科，在制定和执行组织战略中发挥综合作用，包括参与决策制定、设计计划和业绩管理系统，以及提供财务报告和控制专长。,美国管理会计师协会（IMA）2008年的定义,管理会计师是管理团队的成员，工作在组织
14、中的各个层级，从高层管理者到支持层面的会计和财务专家。管理会计师运用他们在会计和财务报告、预算编制、决策支持、风险和业绩管理、内部控制和成本管理方面的知识和经验。,（二）目标 管理会计既是一个信息系统，又是一项管理活动。总括的讲，管理会计系统的主要目标有五个： （1）构建整体策略和长远规划。 （2）资源分配决策和定价决策。 （3）企业经营活动的成本计划和成本控制。 （4）员工业绩的衡量和评估。 （5）满足外部监管，依法报告业绩。,（三）MA的特点（与FA的区别） 1管理会计服务于企业的内部管理 2管理会计着眼于企业未来的生产经营 3管理会计不拘泥于法定规范和固有程式 4管理会计方法灵活多变 5
15、管理会计的数据可精可粗，没有法律效力 6对管理人员的行为有较大影响,四、管理会计师职业及其职业道德 （一）职业机会 三种资格证明： CMA:管理会计资格证书 CPA:公共会计资格证书 CIA:内部审计资格证书 我国开始重视CMA培训认证： CMA抢了CPA、ACCA（特许公认会计师公会）的风头！,（二）职业道德标准及冲突解决方式 1道德行为中的十条价值： (1) 诚实(Honesty) (2)正直(Integrity) (3)守信(Trustworthy) (4)忠诚(Loyalty) (5)公平（Equity) (6)关心他人(Care about others) (7)尊重他人(Respect others) (8)对社会负责（Responsible citizenship） (9)进取（Pursuit of Excellence） (10)尽职（Accountability）,
