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1、国家审计准则讲座,2010年12月17日,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,2,国家审计法律规范体系,宪法：确立了审计监督基本制度。1982年宪法（1982年12月4日公布施行）。 审计法：规定了审计机关的职责、权限、程序和法律责任。1995年1月1日施行，2006年修订，6月1日施行。 审计法实施条例：对审计法进行细化，并提出了贯彻实施的要求。1997年10月21日施行，2010年修订5月1日施行。,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,3,国家审计法律规范体系,审计准则：规范了审计业务流程和执行审计业务应当达到的质量标准。 审计指南：为相关审计业务提供详细的操作指引
2、。,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,4,国家审计准则的发展历程,1996年，审计署发布了国家审计基本准则和37个审计规范。 宣布废止的28个（1号令3个、2号令5个、3号令6个、5号令1个、7号令2个、8号令7个、规范性文件4个）。 宣布失效的5个（7号令）。,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,5,国家审计准则的发展历程,宣布有效的4个（7号令，审计署近期拟修订：审计机关审计统计工作的规定（审综发1996369号）、审计机关审计管辖范围划分的暂行规定（审综发1996370号）、审计署关于审计机关办理交办事项的暂行规定（审法发1996217号）、审计机关审计行政应诉
3、管理的规定（审法发1996357号） 未作宣布的1个（审计机关审计信息工作的规定审办发1996372号）。,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,6,国家审计准则的发展历程,2000年前后，审计署修订了国家审计基本准则，并发布了17个通用审计准则和3个专业审计准则。 17个通用审计准则（1号令4个、2号令5个、3号令3个、5号令5个） 3个专业审计准则（审计机关国家建设项目审计准则（3号令）、国有企业财务审计准则（试行）（审法发199910号）、审计机关专项审计调查准则（3号令）,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,7,国家审计准则的发展历程,2010年，审计署对原有各项
4、准则进行全面修订，形成单一的国家审计准则（8号令），2011年1月1日起施行。,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,8,修订背景,与修订后的审计法和审计法实施条例相配套。 总结实践经验，适应审计工作发展的需要。 原准则中存在一些不适应审计工作发展新要求的规定。,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,9,修订原则,依照修订后的审计法和审计法实施条例，并与原有准则保持衔接。 总结实践经验，体现中国国家审计特色。 借鉴外国国家审计准则的内容，努力与国际接轨。 坚持约束和指导相结合，增强准则的指导作用。,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,10,体系结构,将审计职业道
5、德规范、审计技术准则和审计质量控制准则融为一体。 将原有国家审计基本准则、通用审计准则和6号令的内容整合，形成单一的国家审计准则。准则下一层次制定若干审计指南。 废止28项原有准则和规定，并拟全面修订未废止的相关规定。,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,11,审计准则内容,7章，200条 第一章 总则 第二章 审计机关和审计人员 第三章 审计计划 第四章 审计实施 第一节 审计实施方案 第二节 审计证据 第三节 审计记录 第四节 重大违法行为检查,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,12,审计准则内容,第五章 审计报告 第一节 审计报告的形式和内容 第二节 审计报告的
6、编审 第三节 专题报告与综合报告 第四节 审计结果公布 第五节 审计整改检查 第六章 审计质量控制和责任 第七章 附则,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,13,学习理解提示,与审计法、审计法实施条例一并学习和贯彻。 主要适用于合规审计和绩效审计，对财务审计的适用性稍弱。 具有较强的包容性和灵活性，需要结合实际加以贯彻。 章节内容存在总、分的内在逻辑关系，应在把握总体规定的基础上，掌握相关具体要求。,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,14,第一章 总则,审计基本原则和理念。 准则条款的应用。 准则的适用范围。 审计目标和业务类型。,2018/10/18,内蒙古自治区审
7、计厅法规处,15,审计基本原则和理念,依法独立审计原则 宪法、审计法及其实施条例规定。 准则规定（第5条）。 公共责任理念（第5条） 理论基础。 国际审计职业要求。 现实意义和作用。,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,16,审计基本原则和理念,透明度原则（第10条） 国际上国家审计职业要求。 审计法和政府信息公开条例规定。,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,17,准则条款的应用,使用“应当”、“不得”词汇的条款为约束性条款：执行审计业务必须遵守（第3条）。未遵守约束性条款的，应当说明原因（第11条），并在重要管理事项记录中加以记载（第111条）。 使用“可以”词汇的
8、条款为指导性条款：良好实务的推介（第3条）。,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,18,准则条款的应用,理解与把握： 国际审计准则通行做法。 注意区分审计程序与审计业务流程，审计署不再制定简易审计程序。 注意应用未使用上述词汇的条款，主要有三类：陈述类条款、定义类条款、指导类条款。,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,19,准则的适用范围,适用于各级审计机关和审计人员执行审计业务的行为（第4条）。 适用于受审计机关委托、聘用的其他组织或人员承办或参加审计业务的行为（第4条）。 适用于审计机关开展的各项审计业务和专项审计调查业务（第4、8条）。 不适用于下列业务（第197
9、条） 配合有关部门查处案件。 与有关部门共同办理检查事项。 接受交办或委托办理不属于法定审计职责范围内的事项。,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,20,审计目标和业务类型,审计终极目的（第6条）：发挥免疫系统功能，维护国家经济安全，推进民主法制，促进廉政建设，保障国家经济和社会健康发展。 审计目标及其对应的业务类型（第6条） 真实性：财务审计。 合法性：合规审计。 效益性：绩效审计。,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,21,审计目标和业务类型,法律规定的业务类型（第7、8条） 审计业务：对单位、项目、资金的审计；对单位主要负责人的经济责任审计。 专项审计调查。,20
10、18/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,22,审计目标和业务类型,理解与把握： 一个审计项目可以包含多项审计目标，涉及多种业务类型。 将专项审计调查更多地理解为开展审计监督的一种方式。 准则中使用的被审计单位一词有时包括被审计的单位、项目和资金。,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,23,第二章 审计机关和审计人员,审计职业道德。 审计独立性。 审计职业胜任能力。 审计职业作风。,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,24,审计职业道德规（地位）,第一章 政府审计准则的应用 第二章 政府审计职业道德原则 第三章 一般准则 第四章 财务审计现场准则 第五章 财务审计报告
11、准则 第六章 鉴证业务的一般准则、现场准则和报告准则 第七章 绩效审计现场准则 第八章 绩效审计报告准则,世界审计组织,美国政府责任署,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,25,审计职业道德原则（国外）,IFAC（ International Federation of Accountants，国际会计师联合会）确立的五项审计职业道德原则：正直，客观，专业胜任能力和应有的关注，保密，职业行为。 IIA（Institute of Internal Auditors，国际内部审计师协会）确立的四项审计职业道德原则：正直，客观、保密，胜任能力。,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法
12、规处,26,审计职业道德原则（国外）,INTOSAI（International Organization of Supreme Audit Institutions ，最高审计机关国际组织，世界审计组织）确立的四项审计职业道德原则：正直，独立客观和公正，保密，胜任能力。,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,27,审计职业道德原则（国外）,GAO（ The U.S. Government Accountability Office，政府责任署、政府问责局、政府责任局，美国最高审计机关）确立的五项审计职业道德原则：公共利益，正直，客观，正确使用政府信息、资源和地位，职业行为。,201
13、8/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,28,我国国家审计基本职业道德（第15条）,严格依法：依照法定的职责、权限和程序进行审计监督，规范审计行为。 正直坦诚：坚持原则，不屈从于外部压力；不歪曲事实，不隐瞒审计发现的问题；廉洁自律，不利用职权谋取私利；维护国家利益和公共利益。 客观公正：保持客观公正的立场和态度，以适当、充分的审计证据支持审计结论，实事求是地作出审计评价和处理审计发现的问题。,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,29,我国国家审计基本职业道德（第15条）,勤勉尽责：爱岗敬业，勤勉高效，严谨细致，认真履行审计职责，保证审计工作质量。 保守秘密：执行审计业务取得的资料
14、、形成的审计记录和掌握的相关情况，未经批准不得对外提供和披露；不得用于与审计工作无关的目的。,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,30,审计独立性,审计法律法规关于审计独立性的规定 审计机关组织的独立。 审计职权的独立。 审计机关经费独立。 审计机关负责人任免、任期和职务保护。 审计人员回避和履行职务的法律保护。 审计准则关于审计人员独立性的规定 可能损害审计人员独立性的情形。 避免损害审计人员独立性的措施。,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,31,可能损害审计人员独立性的情形,自身利益威胁：审计机关、审计人员及其近亲属、外聘人员与被审计单位有直接的或者不规范的经济利
15、益和其他利益需求。 自我评价威胁：审计人员审计自己曾经管理或办理的业务、曾经参与决策的业务、曾经提供咨询意见或其他专业服务的业务。,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,32,可能损害审计人员独立性的情形,密切关系威胁：审计人员的近亲属是被审计单位负责人或有关主管人员、审计人员和被审计单位重要人员曾在对方单位任职、审计人员接受被审计单位礼品或享受优惠待遇、审计人员长期审计某一被审计单位。 外部压力威胁：审计人员因专业知识不足而同意被审计单位人员判断的压力、被审计单位及其人员影响审计人员业绩评价和个人发展的压力、被审计单位提出采取诉讼等救济措施的威胁、被审计单位对审计人员及其亲属的人身
16、等威胁。,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,33,避免损害审计人员独立性的措施,审计人员： 报告可能损害审计独立性的情形（第16条）。 不得参加影响审计独立性的活动（第17条）。 审计机关： 要求审计人员回避（第18条）。 对审计人员执行审计业务的范围作出限制（第18条）。 对审计人员的工作追加必要的复核程序（第18条）。 建立人员交流制度（第19条）。 考虑外聘人员的独立性（第20、21条）。,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,34,审计职业胜任能力,审计机关：建立和实施录用、继续教育、培训、业绩评价考核和奖惩激励制度（第22条）。 审计组 整体上具备与审计项目相适应的胜任能力，包括信息技术方面的胜任能力（第23条）。 外聘专家（第20、21条）。 审计人员：具备与从事审计业务相适应的知识、技能、经验（第22条）。,2018/10/18,
