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1、管理会计学,以人为中心的信息系统,主要参考书目,管理会计吴大军等 东北财大出版社 管理会计学孙茂竹等 中国人民大学出版社 高级管理会计罗伯特卡普兰 东北财大出版社 资本主义经济制度奥利弗.E.威廉姆森 商务印书馆,第五章 短期决策分析,一、决策分析概述 （一）基本概念 管理会计的决策分析：指针对企业未来经营活动所面临的问题，由各级管理人中作出的有关未来经营战略、方针、目标、措施与方法的决策过程。 决策分析包括短期经营决策和长期经营决策。,第五章 短期决策分析,一、决策分析概述 （二）决策分析的基本原则 决策分析必须遵循合法性原则、责任性原则、民主性原则、相对合理性原则、科学性原则和效益性原则。
2、,第五章 短期决策分析,一、决策分析概述 （三）决策分析的基本程序 确定决策的目标 初拟方案 方案的经济可行性分析 决策的实施与信息的反馈,第五章 短期决策分析,二、短期决策的相关收入和相关成本 1相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入。 2相关成本是指与特定决策方案相联系的、能决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须充分考虑的成本。,第五章 短期决策分析,二、短期决策的相关收入和相关成本 相关成本和无关成本 变动成本和固定成本 差量成本和边际成本 沉没成本、重置成本和付现成本 机会成本和假计成本 专属成本和共同成本 可避免与不可避免成
3、本 可延缓与不可延缓成本,第五章 短期决策分析,相关成本要重点分析增量成本、机会成本、专属成本在短期经营决策中的影响。 （1）增量成本是指单一决策方案由于生产能量利用程度的不同而表现在成本方面的差额。 （2）机会成本就是在经济决策中应由中选的最优方案负担的、按所放弃的次优方案潜在的收益计算的那部分资源的损失。 （3）专属成本是指能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本。,第五章 短期决策分析,3无关成本是与特定决策没有关系的成本项目。 无关成本中应重点区分沉没成本和共同成本。 （1）沉没成本实际上就是历史成本，是指由于过去决策所引起并已经实际支付过款项的成本。 （2）共同成本是应当由多个
4、方案共同负担的注定要发生的固定成本或混合成本，是与专属成本相对立的成本。,第五章 短期决策分析,三、短期经营决策方法 差量分析法 贡献边际分析法 本量利分析法 线性分析法 不确定型决策 如概率分析法等,第五章 短期决策分析,三、短期经营决策方法 应重点掌握三种决策方法： 1差量分析法。又叫差别损益分析法，适用于两个互斥方案的决策，通过比较两个方案的差别收入和差别成本，从而确定差别损益。 2贡献边际分析法。可以计算贡献边际总额，又可以计算单位资源贡献边际，即以有关方案的单位资源贡献边际指标作为决策评价指标的一种方法。 单位资源贡献边际单位贡献边际单位产品资源消耗定额 。,第五章 短期决策分析,三
5、、短期经营决策方法 应重点掌握三种决策方法： 3本量利分析法。指根据备选方案的成本、业务量、利润之间的依存关系，从而确定其损益以选择最优方案的方法。,第五章 短期决策分析,其他方法： 1、线性规划法。 2、不确定型决策。 3、相关损益分析法。这种方法适用于多个方案的决策分析，最终选择相关损益最大的项目作为最优方案。,第五章 短期决策分析,4、成本无差别的点法。这种方法适用于各备选方案的相关收入均为零，相关的业务量为不确定因素时，通过判断处于不同水平上的业务量与成本无差别点之间的关系。 成本无差别点两方案相关固定成本之差 / 两方案单位变动成本之差 。 5、利润无差别点法。 利润无差别点=（a+
6、P）/（拟调单价+p）。,第五章 短期决策分析,四、短期经营决策的应用 1、是否生产的决策：亏损产品是否继续生产的决策；是否接受低价追加订货的决策 。 2、生产什么的决策：新产品开发的品种决策 ；是否转产的决策； 半成品是否深加工的决策。 3、怎样生产的决策：零部件自制或外购的决策；不同生产工艺技术方案的决策；追加任务的决策。 4、产品组合的决策 。,第五章 短期决策分析,四、短期经营决策的应用 1亏损产品是否继续生产的决策 2是否接受低价追加订货的决策 3半成品是否深加工的决策 4新产品开发的品种决策 5零部件自制或外购的决策 6产品组合的决策,1、亏损产品是否继续生产的决策,亏损产品的含义
7、 在亏损产品决策中，亏损产品必须同时满足以下两个条件： 第一，企业组织多品种生产经营，如果是单一品种，则情况比较复杂；第二，必须按完全成本法组织成本和损益核算，如果是变动成本法，则情况又有所不同。,1、亏损产品是否继续生产的决策,分析问题：在亏损产品生产能力没有其它用途的情况下，是否可以停产。在亏损产品生产能力可以生产其它产品或有其它用途的情况下，可否停产亏损产品？分析思路：停产或转产对企业的总收入和总成本都会产生影响。因此应综合考虑才能正确决策。,1、亏损产品是否继续生产的决策,方案设计 一是继续生产不停产； 二是停止生产停产。,亏损产品是否继续生产应用举例： 某企业组织多品种经营，其中：甲
8、产品2013年的产销量为1000件，单位变动成本为80万元/件，发生亏损10 000万元，其完全成本为110 000万元。 假定2014年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，停产后的相对剩余生产能力无法转移。 问：2014年是否继续生产甲产品的决策，并说明理由。,解：首先要看是实亏还是虚亏 （1）该亏损产品的销售收入=110000-10000=100000（万元）（2） 该亏损产品的变动成本=10000080%=80000（万元） （3）该亏损产品的贡献边际=100000-80000=20 000（万元）因为亏损产品的贡献边际大于零，所以该亏损产品应该继续生产。它属于虚亏。,亏损产品是否继
9、续生产应用举例： 某企业组织多品种经营，其中：甲产品2013年的产销量为1000件，单位变动成本为80万元/件，发生亏损10 000万元，其完全成本为110 000万元。 假定2014年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，但停产后的相对剩余生产经营能力可用于对外承揽零星加工业务，预计可获得25000万元贡献边际。 问：2014年是否继续生产甲产品的决策，并说明理由。,解： （1）该方案的机会成本为25 000万元。 （2）20 000 25 000 = - 5 000万元（3）根据题意，可得出以下决策结论：2014年应当停止继续生产甲产品。这是因为继续生产甲产品可获得的贡献边际20 000
10、万元，小于继续生产甲产品方案的机会成本25 000万元。如果继续生产甲产品，将使企业多损失5 000万元的利润。,亏损产品是否继续生产应用举例： 某企业组织多品种经营，其中：甲产品2013年的产销量为1000件，单位变动成本为80万元/件，发生亏损10 000万元，其完全成本为110 000万元。 假定2014年企业已具备增产30%甲产品的能力，且无法转移。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。 问：2014年是否是否增产甲产品，并说明理由。,解： （1） 依题意编制的贡献边际总额分析表如下：项目 方案增产甲产品 继续按原有规模生产甲产品 相关收入 100000*（1+30%）=13
11、0000 100000 变动成本 80000*（1+30%）=104000 80000 贡献边际 26000 20000 由表可见，增产可使企业获得26000万元的贡献边际，而继续按原有规模只能获得20000万元贡献边际，因此，应当增产甲产品。,解： （2）因为例1的结论是应当继续生产甲产品，本例的决策结论是应当增产甲产品，所以，“如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产品”的说法是正确的。 如果将本例中的备选方案分别改为“增产甲产品”和“不增产甲产品”，则“增产甲产品”的相关业务量就是纯增产量，“不增产甲产品”方案的相关业务量就是零，可以按差别损益分析法作出决策，其结论不变。,2
12、是否接受低价追加订货的决策,分析问题： 追加订货客户提出的额外订货任务。 特殊单价追加订货的单价。可能低于正常单价、甚至低于单位产品完全生产成本。 问题：你对单价低于单位产品完全生产成本的追加订货能够接受吗？为什么？,2是否接受低价追加订货的决策,信息： 已知正常订货信息： 生产能力、订货量、剩余能力及其能否转移、机会成本I、违约条款、单位完全生产成本、固定成本。 已知追加订货信息： 特殊单价、订货量、违约条款、专属成本。,2是否接受低价追加订货的决策,信息： 根据已知正常订货资料计算的信息： 绝对剩余生产能力、单位固定生产成本、单位变动生产成本。 根据已知正常订货和追加订货综合计算的信息：
13、增量成本、机会成本II、因违约而形成的专属成本。,2是否接受低价追加订货的决策,应用举例： 某企业只生产甲产品，年生产能力12 000件，正常订货10 000件，1 200万元/件，单位完全成本1 000万元/件，单位变动成本800万元/件。 情况1 无法转移剩余能力。现接到一客户追加订货1 000件，900万元/件。无特殊要求、专属成本。（简单条件）,2是否接受低价追加订货的决策,解答：接受追加订货 拒绝追加订货 相关收入 900*1 000=900 000 0 相关成本 800*1 000=800 000 0 其中：增量成本 800 000 0结论：差别损益 100 000万元，应接受追加
14、订货 。,2是否接受低价追加订货的决策,应用举例： 某企业只生产甲产品，年生产能力12 000件，正常订货10 000件，1 200万元/件，单位完全成本1 000万元/件，单位变动成本800万元/件。 情况2 可转移剩余能力（如接受零星加工），预计可获利150 000万元。现接到一客户追加订货1 000件，900万元/件。无特殊要求、专属成本。（复杂条件一）,2是否接受低价追加订货的决策,解答：接受追加订货 拒绝追加订货 相关收入 900*1 000=900 000 0 相关成本 950 000 0 其中：增量成本 800 000 0机会成本I 150 000 0 结论：差别损益 - 50
15、000万元，不应接受追加订货 。,2是否接受低价追加订货的决策,应用举例： 某企业只生产甲产品，年生产能力12 000件，正常订货10 000件，1 200万元/件，单位完全成本1 000万元/件，单位变动成本800万元/件。违约金10 000万元。 情况3 无法转移剩余能力。现接到一客户追加订货2 500件，920万元/件。无特殊要求、追加投资的专属成本。（复杂条件二）,2是否接受低价追加订货的决策,解答：接受追加订货 拒绝追加订货 相关收入 920*2 500=2 300 000 0 相关成本 2 210 000 0 增量成本 800*2 000=1 600 000 0 机会成本II 1 200*（2 500-2 000）= 600 000 0 专属成本 10 000 0 结论：差别损益 90 000万元，应接受追加订货 。,2是否接受低价追加订货的决策,应用举例： 某企业只生产甲产品，年生产能力12 000件，正常订货10 000件，1 200万元/件，单位完全成本1 000万元/件，单位变动成本800万元/件。 情况4 无法转移剩余能力。现接到一客户追加订货1 000件，900万元/件。有特殊要求、需要追加投资180 000万元即专属成本。（复杂条件三）,
