会计准则关于长期投资、合并

《会计准则关于长期投资、合并》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计准则关于长期投资、合并（70页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、企业会计准则第2号长期股权投资,一、长期股权投资初始投资成本的确定 二、成本法、权益法核算范围 三、权益法核算的有关问题,一、长期股权投资初始投资成本的确定,（一）投资者投入的长期股权投资按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成 本，合同或协议约定的价值不公允的除外 不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认,A,B,A,C,B,一、长期股权投资初始投资成本的确定,（二）同一控制下控股合并中形成长期股权投资 成本的确定 （三）投资成本中包含的已宣告股利 投资成本中包含的已宣告发放的现金股利或利润， 作为应收项目单独核算,与投资有关的几个概念,控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以

2、从该企业的经营活动中获取利益。子公司 共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。合营企业 重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。联营企业 判断控制、重大影响时应该考虑潜在表决权,二、成本法及权益法核算范围,（一）权益法 1.对联营企业投资重大影响 重大影响的确定：考虑潜在表决权 2.对合营企业投资共同控制 （二）成本法 1.对子公司投资控制 2.对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资

3、,三、权益法核算的有关问题,（一）投资成本的调整（非同一控制下取得的投资） 1. 比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 投资成本大：商誉，不调整投资成本 投资成本小：差额计入当期损益,三、权益法核算的有关问题,例：A与B为非同一控制下的公司，A公司以2000万元取得B公司30的股权，取得投资时B公司可辨认净资产的公允价值为6000万元(此时B公司的账面价值为8000万元)。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资 2000万贷：银行存款等 2000万,三、权益法核算的有关问题,如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万 元，则

4、A公司应进行的处理为： 借：长期股权投资 2000万贷：银行存款 2000万 借：长期股权投资 100万贷：营业外收入 100万,三、权益法核算的有关问题,投资损益的确认第十二条 投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。,三、权益法核算的有关问题,（二）投资损益的确认 1.会计政策和会计期间 考虑重要性原则 2.考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值

5、，对被投资单位净利润进行调整后确认 主要关注两方面调整： 固定资产、无形资产的折旧额或摊销额 减值准备金额,三、权益法核算的有关问题,例：某投资企业于206年1月1日取得联营企 业30的股权，取得投资时被投资单位的固定资 产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固 定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照 直线法计提折旧。被投资单位206年度利润表中 净利润为500万元。,例：被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资 产折旧费用为60万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值 计算确定的折旧费用为120万元，假定不考虑所得税影响，按照 被投资单位的账面净利润计算确定的

6、投资收益应为150（50030 ）万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为440（500 60）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益 为132（44030）万元。,三、权益法核算的有关问题,（二）投资损益的确认 关注： 无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或公允价值与账面价值的差额不具重要性的可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认，但需在会计报表附注中说明,三、权益法核算的有关问题,（三）超额亏损的确认第十一条 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外

7、。被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。,三、权益法核算的有关问题,（三）超额亏损的确认 1.首先减记长期股权投资的账面价值 2.其他实质上构成净投资的长期权益项目 3.合同或协议约定的其他责任义务,例:甲企业持有乙企业40%的股权,2006年12月 31日投资的账面价值为2000万元。乙企业2007年亏 损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产 公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会 计期间相同。则： 甲企业2007年应确认投资损失1200万元 长期股权投资账面价值降至800万元,上述如果乙企业当年度的亏损额为6000万

8、元， 当年度甲企业应分担损失2400万元 长期股权投资账面价值减至0 如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款 800万元，则应进一步确认损失 借：投资收益 400贷：长期应收款 400,（三）超额亏损的确认,除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记 被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值借：长期股权投资贷：投资收益,权益法下投资收益和投资损失的确认,投资收益以投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位净利润调整后确认，不再直接按被投资单位净利润和持股比例计算确认按照统一会计政策后对被投资单位的净利润调整后确认 投资损失以实质

9、上构成对被投资单位长期权益的各项资产账面价值减记至零为限，包括长期股权投资和长期应收款投资企业在合同或协议中约定承担额外损失义务的，应当按照CAS13（或有事项）的规定确认预计负债,企业会计准则第20号企业合并,企业会计准则第20号企业合并,一、企业合并的定义 二、企业合并的会计处理 三、企业合并有关问题探讨 四、案例分析,一、企业合并的定义,中国企业会计准则第20号：企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。,报告主体 个别报表合并报表 控制自非控制至控制为企业合并会计上的企业合并与法律意义合并的关系

10、会计：控股合并、吸收合并、新设合并 公司法：吸收合并、新设合并,合并方式 购买方 被购买方（合并方） （被合并方） 吸收合并 取得对方资产 解散并承担负债 新设合并 由新成立企业 参与合并各持有参与合并 方均解散 各方资产负债 控股合并 取得控制权 保持独立体现为长期股权 成为子公司投资,企业合并同一控制下的企业合并,参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的（前后一年）。判断同一控制下的企业合并，应当遵循实质重于形式原则。同一控制下的企业合并具有以下特点： （1）从最终实施控制方的角度来看，其所能够实施控制的净资产，没有发生变化，原则上应保持其账面价值不变；

11、（2）由于该类合并发生于关联方之间，交易作价往往不公允，很难以双方议定的价格作为核算基础，容易产生利润操纵。,企业合并非同一控制下的企业合并,非同一控制下的企业合并，指参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。购买方，指在企业合并中取得对被购买方控制权或净资产的一方。购买方的确定，应当结合企业合并合同、协议等规定，遵循实质重于形式原则。 非同一控制下企业合并具有以下特点：（1）是非关联的企业之间进行的合并；（2）以市价为基础，交易对价相对公平合理。,二、企业合并会计处理,企业合并会计处理的基本原则同一控制下的企业合并，原则上应按照权益结合法的会计处理方法进行。非同一控制下的企业合

12、并，原则上应按照购买法的会计处理方法进行。,同一控制下的企业合并,企业合并前 企业合并后,母公司P,子公司A,子公司B,孙公司B1,母公司P,子公司A,子公司B,孙公司B1,同一控制权益结合法的会计处理,第六条 合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 第七条 同一控制下的企业合并中，被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，合并方在合并日应当按照本企业会计政策对被合并方的财务报表相关项目进行调整，在此基础上按照本准则规定确认,例

13、子：A、B公司同为C公司控制下的子公司，20X4年9月1日A公司以现金600万元的对价收购了B公司100的股权。20X4年8月31日，A、B两公司的资产负债表数据如下： （单位：万元）A公司 B公司 （公允价值）现金 50 20 20应收账款 450 180 150存货 300 200 180固定资产净值 1000 300 400短期借款 500 200 200所有者权益 1300 500 550 则，9月1日A公司的会计处理：借：长期投资长期股权投资 500资本公积或留存收益 100贷：银行存款 600,例：某集团内一子公司以账面价值为1000万、 公允价值为1600万元的若干项资产作为对价

14、，取 得同一集团内另外一家企业60的股权。合并日 被合并企业的账面所有者权益总额为1500万。合并方取得的净资产账面价值（长期股权投资的成本）为900万（150060%） 差额100万调整资本公积或留存收益 借：长期股权投资 900资本公积（留存收益） 100贷：有关资产 1000,非同一控制购买法会计处理,购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。 购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用计入企业合并成本。在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。 购买方在购买日应当对合并成本进行分配 购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。 购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，其差额应当计入当期损益。,