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1、税收筹划第二版税收筹划第二版 梁俊娇主编梁俊娇主编 课后习题答案课后习题答案 第一章第一章 税收筹划基础税收筹划基础习题：习题：1.名词解释税收筹划 偷税1.简答题：（1）税收筹划的特点是什么？（2）简述偷税的法律界定及法律责任。(3)简述欠税的法律界定及法律责任。（4）简述骗税的法律界定及法律责任。1.下列哪种说法准确地描述了有效税收筹划？A 适用较高税率的投资者应进行政府债券的投资B 免税的投资者应进行企业债券的投资C 预期税率在未来会下降时，雇员更喜欢推迟接受他们的报酬（假设这一行为成功地推 迟确认应税收入）D 租用耐用的经营资产比持有它们更有利（假如该项资产允许加速折旧）4.纳税人 A
2、 购买了 100，000 元的公司债券，年利率为 10。纳税人 B 购买了 100，000 元的政府债券，年利率为 8。这两种债券的到期日和风险相同。每个纳税人获得的税后 收益率是多少？(A、B 均适用 25的所得税税率)5.某纳税人正在考虑以下两种方案：方案一是以 20，000 元雇佣一名税务会计师来研究筹 划方案，如果成功，这一方案可为他节税 22，000 元，成功的概率估计是 70；方案二 是以 18，000 元雇佣一家市场策划公司，该公司的任务是为产品制订市场拓展计划。如果 成功，这一方案可为该纳税人节约广告费 20，000 元而不影响销售收入。方案成功的概率 为 80。如果税率为 1
3、5，则该纳税人应选择哪一种方案？如果税率为 25，则该纳税 人应选择哪一种方案？6.一家大公司聘请你作税务顾问，这家公司有累积的税收亏损，并预计以后几年会维持这 种状况。该公司打算在外地设立一家新的配送工厂。估计该工厂成本为 1，000 万元。公 司正考虑 3 种备选方案：依据方案 A，公司借入 1，000 万元买入这样的工厂；依据方案 B，公司发行普通股票筹款 1，000 万元购买这样的工厂；依据方案 C，公司向当前所有者租 用这样的工厂。公司要求你准备一份简要的报告，勾勒出每种方案的税收结果。在报告中 ，请你推荐从税收上讲最有效的方案。7.论述题：（1）论述税收筹划的意义（2）论述税收筹划
4、应注意的问题参考答案：参考答案：1. 税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经 营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划 活动。纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、 少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴 应纳税款的，是偷税。2.（1）（答题要点）第一，不违法性第二， 事先性第三，风险性（2）纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、 少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不
5、缴或者少缴 应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金 ，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事 责任。 扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不 缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款； 构成犯罪的，依法追究刑事责任。偷税数额占应纳税额的百分之十以上并且偷税数额在一 万元以上的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或 者拘役，并处偷税数额五倍以下的罚金；偷税数额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税 数额在十万元以上的，处三
6、年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额五倍以下的罚金。 扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额占应缴税额的百 分之十以上并且数额在一万元以上的，依照前款规定处罚。 对多次犯有前两款规定的违法行为未经处罚的，按照累计数额计算。对于企业事业单位犯有以上罪行的，判处罚金，并对负有直接责任的主管人员和其他直接 责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役。（3）纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的， 由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构 成犯罪的，依法追究刑事责任。欠缴税款数额较大的纳税人在处分其不动产或者大
7、额资产之前，应当向税务机关报告。欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以 明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以 依照合同法第七十三条、第七十四条的规定行使代位权、撤销权。 税务机关依照前款规定行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的 纳税义务和应承担的法律责任。1欠缴税款数额较大，是指欠缴税款 5 万元以上。欠缴税款的纳税人或者其法定代表人在出境前未按照规定结清应纳税款、滞纳金或者提供 纳税担保的，税务机关可以通知出入境管理机关阻止其出境。阻止出境的具体办法，由国 家税务总局会同公安部制定。县级以上各
8、级税务机关应当将纳税人的欠税情况，在办税场 所或者广播、电视、报纸、期刊、网络等新闻媒体上定期公告。纳税人欠缴应纳税款，采 取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额在一万元以上不满 十万元的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处欠缴税款五倍以下的罚金；数额在十万元 以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处欠缴税款五倍以下的罚金。对于企业事业单位犯有以上罪行的，判处罚金，并对负有直接责任的主管人员和其他直接 责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役。（4）骗税的法律界定与法律责任以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，由税务机关追缴其骗取的退税款， 并处骗取税款一倍以上五倍
9、以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。企业事业单位采取对所生产或者经营的商品假报出口等欺骗手段，骗取国家出口退税款， 数额在一万元以上的，处骗取税款五倍以下的罚金，并对负有直接责任的主管人员和其他 直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役。前款规定以外的单位或者个人骗取国家出口退税款的，按照诈骗罪追究刑事责任，并 处骗取税款五倍以下的罚金；单位犯本款罪的，除处以罚金外，对负有直接责任的主管人 员和其他直接责任人员，按照诈骗罪追究刑事责任。3. ACD4.A 的税后收益率10%(1-25%)=7.5%B 的税后收益率85
10、.方案一：净节税收益22，00020，000702，000701400（元）在税率为 20时：税后收益率140020，000（115）8.24在税率为 25时:税后收益率140020，000（125）9.33方案二：净节税收益20，00018，00080%=1,600在税率为 20时：税后收益率1，60018,000(1-15%)+20,00015%=8.74%在税率为 25时:税后收益率1，60018,000(1-25%)+20,00025%=8.65%因此，当税率为 15%时,纳税人应选择方案二；当税率为 25时，纳税人应选择方案一。6.（答案要点）方案 A：借款的利息支出会增加亏损，在公
11、司亏损的情况下损失抵税效应方案 B：公司亏损不用支付股息方案 C:租金支出会增加亏损，在公司有累积亏损的情况下损失抵税效应。7.（答案要点）（1）第一，维护纳税人的合法权利第二， 促进纳税人依法纳税第三，促进税制的不断完善第四，促进国家税收政策目标的实现（2）税收筹划应注意的问题第一，综合考虑交易各方的税收影响第二，税收仅仅是众多经营成本中的一种第三，关注税收法律的变化第四， 正视税收筹划的风险性第二章第二章 税收筹划方法税收筹划方法一、综合题一、综合题:1李先生在北京郊区拥有一套住房，已经居住满 4 年零 8 个月，这时他在北京市区找到 一份薪水很好的工作，已经搬到市区居住。税法规定：凡居住
12、满五年或五年以上的，按规 定免征营业税和土地增值税。李先生打算出售该住房，请你帮助拟定一份税收筹划方案。2. 甲工程承包总公司通过竞标，向业主承揽了一项价值 2.4 亿元的建筑安装工程（其中包 括电梯等设备金额 4000 万元），而甲工程承包总公司与业主签订了 2 亿元的工程总承包 合同，电梯等设备在合同中约定由业主自行购买。请思考：甲工程承包总公司为什么签订的工程总承包合同是 2 亿元而不是 2.4 亿元呢？二、案例分析题二、案例分析题:1奥立电梯公司的业务分拆奥立电梯公司的业务分拆奥立电梯公司主要生产销售电梯并负责电梯的安装、维修及 保养。2008 年奥立电梯公司取得含税收入 3 510
13、万元，其中安装费约占总收入的 30%， 保养费、维修费约占收入总额的 10%，假设本年度进项税额为 240 万元。中华人民共和 国增值税暂行条例实施细则规定：混合销售行为和兼营的非应税劳务应当缴纳增值税的 ，其销售额分别为货物与非应税劳务的销售额的合计，货物或者应税劳务与非应税劳务的 销售额的合计。奥立电梯公司既生产销售电梯又负责安装、维修及保养的行为属于典型的 混合销售行为，按照税法规定，2008 年度奥立电梯公司应纳税额计算如下：应纳增值税= 销项税额进项税额=3 510（117%）17%240=270（万元）如果奥立电梯公司投 资设立一个独立核算的安装公司，奥立电梯公司只负责生产销售电梯
14、，而安装公司专门负 责电梯的安装、保养和维修。那么，奥立电梯公司和安装公司分别就销售电梯收入、安装 维修收入开具普通发票，对购货方而言作为固定资产或在建工程入账，均不存在进项税额 抵扣问题，即对购买方不构成税收影响。而奥立电梯公司设立电梯安装公司后，涉税情况 会发生变化。国税函1998390 号文件规定，电梯属于增值税应税货物的范围，但安装运 行之后，则与建筑物一道形成不动产。因此，对企业销售电梯（自产或购进）并负责安装 及保养、维修取得的收入，一并缴纳增值税；对不从事电梯生产销售，只从事电梯保养和 维修的专业公司对安装运行后的电梯进行的保养、维修取得的收入缴纳营业税。奥立电梯 公司应纳增值税
15、=销项税额进项税额=3 510（140%）（117%）17%240= 66（万元）安装公司应纳税额=3 51030%3%3 51010%5%=49.14（万元） 分立出安装公司后可以节省税收=2706649.14=154.86（万元）国税发200211 7 号文件作出了进一步的明确规定：对同时符合以下两个条件的建筑业务收入，准予缴纳 营业税：一是必须具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；二是签订建设工程 施工总分包合同中单独注明了建筑业劳务价款。否则，对纳税人取得的全部收入缴纳增值 税。上述分立筹划技术一般适用于电梯、机电设备等大型设备生产企业。对于这类企业， 还可根据需要再分立出独立
16、核算的运输公司或物流公司，因为对既销售货物又负责货物运 输的混合销售行为也要按照收取的全部价款计缴增值税。分立筹划技术在实际操作中要注 意以下问题：（1）要进行成本收益衡量。设立安装公司所增加的分立成本或税收筹划代理费用应小于节税收益；（2）注意定价的合理性。由于涉及货物销售价格与劳务价格的剥离 ，不要为了节税而故意抬高劳务价格，因为生产销售企业与提供劳务企业存在关联方关系 ，如果定价不合理，税务机关有权调整货物及劳务定价。（3）涉及销售自产货物（主要指 金属结构件，铝合金门穿，玻璃幕墙，机构设备，电子通讯设备等）并同时提供建筑劳务 的纳税人不要照搬上述分立筹划技术。请回答以下问题：（1）你是否同意奥立电梯公司的 税收筹划方案？为什么？（2）该税收筹划方案的操作还要考虑哪些因素的影响？ 2联联 想收购想收购 IBM 的筹划秘密的筹划秘密 2004 年 12 月 8 日，联想集
