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1、聚成华企在线商学院,纳税筹划技巧与实战 (下),(5) 二点一线筹划法,1. A公司从全国各地采血站采购新鲜人体血液，经过加工制作成血液制品（简称血制品），产品主要销售给国内各大医药公司。血制品增值税税率适17%，从国内采血站采购的血液无法取得增值税专用发票，唯一能抵扣的进项税额只有公司水费、电费及修理用配件等。公司税负高达12.8%。为照顾血制品企业的高税负问题，财税字1994004号关于调整农业产品增值税税率和若干项目征免增值税的通知 中规定，一般纳税人用人或动物的血液或组织制成的生物制品，可按简易办法依照6征收率计算缴纳增值税，并可由其自己开具专用发票。A公司为了生产经营的需要，只好“避
2、轻就重”，一直适用17%的增值税税率。2006年A公司销售收入3.2亿元，缴纳增值税4000余万元。,A. 改用简易征税方法,2. 对于A公司的高税负问题，只要采取“二点一线”就可以改按6%的简易征税办法，不仅使A公司增值税税负大幅下降，而且使医药公司由原来按进销（均不含税）差价的17%缴纳增值税，改为按进销（含税价）差价的5%缴纳营业税。 筹划前：A公司销售给医药公司销售金额3亿元，医药公司销售给医院3.3亿元。 A公司应纳增值税3000012.8%3840（万元） 医药公司应纳增值税（3300030000）17%510（万元）,B. 通过尽量减少营业税流转环节而获得税负的减轻 1. 甲房地
3、产开发公司于2006年10月份开发了一幢写字楼。公司售楼部与该市某工商所签订购房合同。合同规定，甲公司需要将写字楼的二至三层共5000平方米的办公用房，按照工商所的要求进行装修完毕后再销售给工商所。总售价按每平方米3600元计算，合计1800万元。甲公司将装修工程承包给乙装璜公司，承包总额800万元。,2. 甲公司 应纳营业税18005%90（万元） 应纳城市维护建设税907%6.3（万元） 应纳教育费附加903%2.7（万元） 甲公司应纳税费合计906.32.799（万元） 3. 乙公司 应纳营业税8003%24（万元） 应纳城市维护建设税1.68万元、应纳教育费附加0.72万元 乙公司应纳
4、税费合计241.680.7226.4（万元）,(6) 合并与分立筹划法,A. 合并子公司 一个主意节税35万元 江苏新华自来水公司年年盈利，该公司下属的水暖器材经营部，最近几年，经营部的职工工资一直不能按时发放。2007年4月份市地税直属分局的同志在对公司进行企业所得税汇算清缴时发现，公司的“管理费用”中列支了为水暖器材经营部职工人员的工资17万元。税务机关认为，公司代下属单位支付的职工工资属于与本企业取得经营收入无关的支出，不得税前扣除，应按33%的税率补缴企业所得税5.61万元。,B. 厂子一分为二， 减负立竿见影 2004年，某纸业有限责任公司被认定为增值税一般纳税人，其生产所用的原材料
5、为废旧纸张和定点销毁的人民币，该企业生产所用的主要原材料均不能抵扣进项税。因起初规模较小，所用原材料不多，企业没有过多地注意。到了2006年，该厂规模逐渐扩大，当年的销售收入达到1430万元，缴纳增值税98万元，增值税实际税负率达到6.9，比一般工业企业平均3%4%的实际税负率高出近一倍。企业生产产销两旺，可始终难赚到钱，严重影响了企业的后续发展。,C. 销售对象不同 ，分开经营可节税 1. 某厂为增值税一般纳税人，年销售收入400万元。其中，有一半的购货单位需要开具增值税专用发票，有一半购货单位仅需开具普通发票。该厂所购原材料适用税率为17%且都能取得增值税专用发票。但原材料购进金额仅占销售
6、收入的20%，是一种附加值高的技术产品，产品毛利率为30%，产品适用税率为17，年应缴纳增值税约为54万元，经测算，增值税税负高达13.6%。,2. 在保留老厂的基础上，重新注册新厂，新厂不申请认定为增值税一般纳税人，使用普通发票。假定两个厂年销售收入均为200万元（不含税），则老厂购进货物取得专用发票抵扣进项税额为6.8万元（20020%17%），其他条件不变，则老厂应缴增值税为：20017%6.827.2万元；新厂应缴的增值税为：200612万元；两厂合计应缴增值税为39.2万元 企业增值税税收负担率为39.24009.8； 两厂合计比原来少缴增值税15万元左右。,3. 老厂不变，在老厂的
7、基础上再重新注册成立一个独立核算的经营部，注册为小规模纳税人，使用普通发票。凡购货方只需要普通发票的，由老厂先按成本价加10%毛利的价格销售给经营部，然后再由经营部按正常售价开具普通发票销售给购货方。假定该厂产品的单位正常售价为B，销售数量为A（AB400万元），购进原材料价格为0.2AB，购进货物取得专用发票抵扣进项税额为13.6万元（40020%17%），假定该厂以成本价加10%的毛利价格即0.2AB1.1销售给经营部50%A的数量，然后由经营部按正常售价B销售给购货商，其他条件不变。老厂应缴的增值税为：（2000.2B1.10.5A）17%0.2AB0.17（2000.11400）0.1
8、70.26827.88万元,4. 经营部应缴的增值税为：2004%8万元；老厂和经营部合计应缴增值税为35.88万元； 5. 企业实际税收负担率为：35.884008.97；比原来少缴增值税18万元左右。 结论： 方案二比方案一税负率少0.83个百分点，方案二比方案一少缴增值税3.32万元，税负轻。而且从企业角度而言，方案二比方案一更容易操作，如果考虑企业所得税，方案二比方案一优。但是，方案二涉及企业间关联交易的问题，具有一定的涉税风险。,D. 公司自备运输工具：在增值税和营业税中选择 1. 某企业（增值税一般纳税人）2006年销售收入3000万元，运费收入175.5万元（假设运输收入按含税销
9、售收入的5%计算，即3000（117%）5%），产品适用增值税税率17%，汽车零配件、汽油等进项税额为5万元 2. 不成立运输公司。销货方送货上门，运费收入通过提高货价的办法解决，开具增值税专用发票 应纳增值税1755000（117%）17%50000205000（元）,3. 成立独立核算的运输公司，运输公司将运费发票直接开给购买方。销货方采取代垫运费，或者由运输企业直接向购买方收取运费，则运输收入只纳营业税， 应纳营业税17550003%52650（元）,E. 公司自备运输工具：在增值税和营业税中选择 1. 成立独立核算的运输公司，运输公司将运费发票开给销货方。销货方实行送货上门，将运费收入
10、通过提高货价的办法解决，由工业企业向对方开具增值税专用发票，则运输公司应纳营业税，工业企业的运费收入应按混合销售行为与货款一道征收增值税，其运输支出可以抵扣7%的进项税额。 2. 运输收入应纳增值税1755000（117%）17%17550007%132150（元） 3. 运输公司应纳营业税17550003%52650（元） 4. 运输收入应纳增值税、营业税合计13215052650184800（元）,(7) 多步交易筹划法,A. 农业生产者生产销售的初级农产品免税，增值税一般纳税人收购农业产品可以计提13的进项税。经营模式的不同会导致原料供应、加工、销售的税负差异 B. 2006年某农工商总
11、公司生产销售鲜奶1000万元，按规定免缴增值税；奶粉销售收入1000万元，计提增值税销项税额170万元，加工奶粉的鲜奶成本600万元。由于鲜奶是自己养殖场生产的，不能抵扣税金，因此，企业外购扣除项目只有电力、修理用备件、燃料等，合计扣税50万元，应纳税120万元。,1. 农工商公司分为牛奶场和奶粉厂两个独立核算单位，养殖场和奶粉厂形成购销关系。 2. 以2006年的财务数据进行比较，牛奶场销售给奶粉厂的鲜奶按成本600万元加上20的利润总计720万元。奶粉厂收购牛奶的鲜奶可按13的抵扣率计提进增值税项税额93.6万元，再加上购进电力、修理用备件、燃料等取得的进项税金20多万元，应纳增值税50多
12、万元，少纳增值税近70万元。,C. 筹划要点 1. 初级农产品生产单位与深加工企业（非农业产品）存在着关联关系，农业产品生产企业必须按照独立企业之间正常售价销售产品，而不能一味地为增加工厂的进项税擅自提高售价。 2. 根据农业产品和非农业产品之间的区别，合理安排收购、加工环节。,(8) 临界点筹划法,纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额的20%的，免征土地增值税；增值额超过扣除项目金额20%的，应就其全部增值额按规定计税。 “20%的增值额”就是 “临界点”。,A. 某房产开发公司专门从事普通住宅商品房开发，2006年3月2日，出售普通住宅用房一幢，总面积9100平方米，平均销
13、价2030元/平方米，售价总额为1847.3万元。该房屋支付土地出让金200万元， 房地产开发成本900万元，利息费用为100万元，其中40万元为罚息（不能按收入项目准确分摊）。假设城建税税率为7%、印花税税率为0.5、教育费附加征收率为3%。当地省级人民政府规定允许扣除的房地产开发费用为10% 。,1. 确定转让房地产的收入为1847.3万元； 2. 确定转让房地产的扣除项目金额： 取得土地使用权所支付的金额为200万元； 房地产开发成本为900万元； 房地产开发费用（200+900）10%110（万元） 从事房地产开发加计扣除允许220（万元） 允许扣除的税费合计101.60（万元） 允许
14、扣除项目金额合计1531.60（万元）,3. 增值额=1847.3-1531.6=315.7（万元） 4. 增值率=315.71531.60100%=20.61% 5. 应纳税额=增值额适用税率-扣除项目金额速算扣除系数=315.730%-0=94.71（万元） 6. 实际盈利金额=收入成本费用税金1847.3-200-900-100-101.6-94.71=450.99（万元）,7. 假设该公司将房价适当调低，由每平方米2030元，降到每平方米1978元，则售价总额为1800万元，其他资料不变。 8. 允许扣除的税金99（万元） 9. 扣除项目金额合计200+900+110+220+9915
15、29（万元） 10. 增值额18001529271（万元） 11. 增值率2711529100%17.72 12. 实际盈利金额1800-200-900-100-99=499（万元）,13. 虽然售价比原来降低了47.3万元，但实际税后收益反而比原来增加了48.01万元 14. 认真测算增值率，然后再设法调整增值率，包括合理定价与增加扣除额。增加扣除额主要是通过加大投入来提高市场竞争力。在房地产开发成本中包括可扣除的内容：土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。纳税人应该在公共配套设施费和开发间接费用上做文章。,B. 少支1万技术开发费多缴3
16、3万所得税 1. 某公司2006年度实现应纳税所得额105万元，应缴企业所得税34.65万元。该公司2006年度发生技术开发费200万元，2005年实际列支技术开发费182万元，两个年度相比较，2006年度新技术开发费比上年实际发生额增长达到9.89，但未超过10，不能享受技术开发费加计扣除的优惠政策，即技术开发费比上年实际发生额增长达到10以上(含10)，其当年实际发生的费用除按规定据实列支外，可再按实际发生额的50直接抵扣当年应纳税所得额。,2. 假若该公司当年多发生新技术开发费1万元，则2006年度新技术开发费就为201万元，比2005年新技术开发费实际发生额182万元增长了10.44，就可享受按实际发生额的50即100.5万元抵扣当年应纳税所得额，则抵扣后当年应纳税所得额为4.5万元，应缴所得税仅为1.215万元。两者相比较，虽然该公司多列支了1万元新技术开发费，却比未列1万元技术开发费少缴所得税33.435万元。,
