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1、第四章 借贷记账法应用,【内容提要】通过本章的学习，学生将了解工业企业生产经营过程，主要经济业务活动的核算，能够用借贷记账法进行账务处理，进一步把握账户的重要性以及借贷记账法的含义和特点。,工业企业经营资金循环与周转,货币资金,储备资金,生产资金,成品资金,货币资金,长期资金,采购原料,投入生产,完工入库,销售产品,利润分配,投入资金,所有者,所有者,供应阶段,生产阶段,销售阶段,分配阶段,投入阶段,人工费等,折旧等,再生产循环,第一节 筹资业务的核算,筹资渠道：一是投资者投入；二是从债券人借入一 、 投入资本的核算 （一）账户设置1、“实收资本”账户实收资本也称投入资本，是投资人对企业投入的
2、资本。,实收资本的核算,“实收资本”账户（所有者权益类账户）： 用来核算企业实收资本增减变动情况及其结果的账户。贷方登记所有者投资的增加额，借方登记所有者投资的减少额，期末余额在贷方，表示期末所有者投资的实有数。,账户设置,实收资本,所有者投资的增加额,所有者投资的减少额,期初余额,期末余额：所有者投资的实有数,账户设置,2、“固定资产”账户（资产类账户）用来核算企业固定资产原价的增减变动及其结果的账户。3、“无形资产”账户（资产类账户）用来核算企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产的账户，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。,固定资产 无形资产,期初余额
3、,因购入、建造、投资者投入和接受捐赠等导致的增加额,因报废、出售、对外投资、捐赠等导致的减少额,余额：期末固定资产的账面原价,期初余额,因购入或投入等导致的增加额,因出售或对外投资等导致的减少额,余额：期末无形资产的摊余价值,投入资本的核算,（二）核算 A、企业吸收的货币投资，应按照实际收到的款项作为所有者投资记入实收资本账户的贷方； B、吸收的实物形式投资，按照双方认可的协议价格作为实际投资额入账； C、 吸收的无形资产投资，按照评估机构确认的无形资产的公允价值入账。,投入资本的核算,（三）应用举例例1、企业收到国家投入资本金300，000元，款项存入银行。Dr：银行存款 300，000 C
4、r：实收资本国家 300，000例2、企业收到A公司投入机器一台，价值300，000元。Dr：固定资产 300，000 Cr：实收资本A公司 300，000,例3、接受某个人投资专利权一项，评估确认价值150，000元。Dr：无形资产 150，000 Cr：实收资本个人投资 150，000,借入款项的核算,二、借入款项的核算（一）账户设置1、“短期借款”账户（负债类账户）用来核算企业为了满足其生产经营对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等债权人借入期限在一年以内的各项借款。,账户的设置,2、“长期借款”账户（负债类账户）用来核算企业向银行或其他金融机构等债权人借入期限在一年以上的各项借款。一
5、般来说，是为了扩充经营规模而增加各种长期耐用的固定资产的需要。3、“财务费用”账户（损益类账户）用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。,短期借款 长期借款,期初余额,短期借款本金的取得（增加）,短期借款本金的偿还（减少）,余额：短期借款本金结余额,期初余额,长期借款本金的取得和利息的计算（增加）,长期借款本息的偿还（减少）,余额：长期借款本息的结余,财务费用,发生的利息支出、汇兑损失以及手续费等,1、利息收入、汇兑收益等,2、期末转入“本年利润”账户的财务费用额,（二）核算举例1、借入款项例1：1月1日，企业从银行借入为期6个月的借款200，000元，年利率12%，每月偿还一次。D
6、r：银行存款 200，000 Dr：短期借款 200，000,2、利息如上题，每月付息20000012%12=2000，企业以银行存款偿还。Dr：财务费用 2000 Cr：银行存款 2000例2见课本92页,第二节 购进业务的核算,购进：1、生产用材料、物资 2、机器设备等固定资产一、采购材料的核算（一）账户的设置“现金”，“银行存款”，“应付账款”，“在途物资”，“原材料”，“应交税费”，“预付账款”,1、“在途物资”账户（资产类账户）用来核算企业采用实际成本核算的情况下，已经支付货款，尚未验收入库的材料或商品的采购成本的账户。2、“原材料”账户（资产类账户）用来核算企业库存材料实际成本的增
7、减变动及其结存情况的账户。,在途物资 原材料,购入材料的买价和采购费用,结转验收入库材料的实际采购成本,余额：在途材料采购成本,验收入库材料实际成本,领用（发出）材料成本,余额：库存材料实际成本,3、“应交税费”账户（负债类账户）用来核算企业应交纳的各种税费，与采购业务相关的主要是应交增值税。增值税是对商品生产或流通各个环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以称之为增值税，是一种价外税，采取两段征收法，分为增值税进项税额和销项税额。,应交税费应交增值税,实际缴纳的各种税金（增值税进项税额）,计算出的应交而未交的税金（增值税销项税额）,余额：尚未抵扣的进项税额,余额：尚未交纳的增值税,4、“应付
8、账款”账户（负债类账户）用来核算企业因购买材料、物资和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项的账户。5、“预付账款”账户（资产类账户）用来核算企业因购买材料、物资和接受劳务供应等按照合同规定预付给供应单位的款项的账户。,应付账款 预付账款,应付供应单位款项的增加,偿还供应单位款项（减少）,余额：尚未偿还的应付款项,预付供应单位款项的增加,冲销预付供应单位的款项,余额：尚未结算的预付款项,（二）核算例1：（1）12月2日，企业购入甲材料4,000千克，每千克78元，共计买价312,000元，运费8,000元，支付增值税53,040元，货款、运费与税金当即以银行存款支付。（2）12月3日，上项材料点
9、验无误入库。,（1）Dr：在途物资甲材料 320,000 应交税费应交增值税（进项税额） 53,040 Cr：银行存款 373,040 （2）Dr：原材料甲材料 320,000 Cr：在途物资甲材料 320,000,例2：（1）企业向A工厂购入甲材料1000Kg，单价10元，购入乙材料2000Kg，单价10元，增值税率17%，运费300元，以银行存款20,000元支付货款，余款未付。（2）上述材料运到，点验无误，入库。,（1）Dr：在途物资甲材料 10,100 乙材料 20,200 应交税费应交增值税（进项 税额） 5,100 Cr：银行存款 20,000 应付账款A工厂 15,400,（2）
10、 Dr：原材料甲材料 10,100 乙材料 20,200 Cr：在途物资甲材料 10,100 乙材料 20,200例3：（1）企业向B工厂购材料，按合同规定，以银行存款20,000预付购材料款。,（2）B工厂发出企业所购甲材料，专用发票列明材料1000Kg，单价30元，运费1,000元，增值税5,100元，余款以银行存款付讫。 （3）上述材料验收入库。,（1）Dr：预付账款B工厂 20,000 Cr：银行存款 20,000（2）Dr：在途物资甲材料 31,000 应交税费应交增值税（进项税额） 5,100 Cr：预付账款B工厂 20,000 银行存款 16,100,（3）Dr：原材料甲材料 3
11、1,000 Cr：物资采购甲材料 31,000二、采购设备的核算（一）设置的账户“固定资产”，“在建工程”1、固定资产账户2、在建工程账户：尚未完工，仍处于建设过程的设备或房屋、建筑物等。,（二）核算举例1、购入不需安装的设备Dr：固定资产 Cr：银行存款等2、购入需要安装的固定资产（1）购入时Dr：在建工程（买价、增值税、运费、保险费等） Cr：银行存款等,（2）支付安装工人工资及安装材料费Dr：在建工程 Cr：应付职工薪酬（银行存款或现金） 原材料（3）安装完毕投入生产使用Dr：固定资产（购进及安装过程全部支出） Cr：在建工程即固定资产价值=买价+运费+增值税+保险费+安装费,例：购入一
12、条生产线，支付价款70,000元，其中包装费及运杂费800元，安装调试过程中耗用材料1,000元，耗用人工1,200元，安装完毕交付使用。（1）Dr：在建工程 70,000 Cr：银行存款 70,000（2）Dr：在建工程 2,200 Cr：应付职工薪酬 1,200 原材料 1,000,（3）Dr：固定资产 72,200 Cr：在建工程 72,200作业1：练习购进业务的核算。,第三节 生产业务的核算,生产费用（制造成本）按其计入产品成本的方式不同，可以分为直接费用和间接费用。直接费用是指企业生产产品过程中实际消耗的直接材料、直接工资和其他直接支出；间接费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的
13、各项间接支出，也称为制造费用。各个成本项目的具体构成如下：,直接材料：是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的、直接用于产品生产，构成产品实体的各种原材料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。直接人工：是指企业在制造产品的生产过程中，直接参加产品生产的工人工资总额和规定的比例计算并提取的职工福利费等。,制造费用：是指企业所辖的各生产车间为组织和管理生产而发生并归集的各项需要按一定标准分配计入产品生产成本的费用，包括车间管理人员的工资和福利费、折旧费、修理费、水电费、物料消耗、劳动保护费及其他制造费用。,一、账户设置（一）“生产成本”账户（成本类账户）用来核算企业制造产品过程中所发生的各项生产费用，计算确定产品实际制造成本，反映制造完成入库产成品成本的内容的账户。,（二）“制造费用”账户（成本类账户）用来核算企业生产车间、部门为生产产品而发生的不能直接计入产品成本的各种间接费用的账户。（三）“库存商品”账户（资产类账户）用来核算企业已经完成全部生产过程并已验收入库的各种商品实际成本的账户。,制造费用 生产成本 库存商品,归集车间范围内发生的各项间接费用,期末分配转入“生产成本”账户的制造费用,
