资金内部控制

《资金内部控制》由会员分享，可在线阅读，更多相关《资金内部控制（40页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、资金内部控制,第一节 资金内部控制概述货币资金（以下简称“资金”）是指企业所拥有或控制的现金、银行存款和其他货币资金，是企业流动性最强、控制风险最高的资产，是企业生存与发展的基础。 大多数贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪的行为都与货币资金有关，因此，为了加强企业对资金的内部控制，提高资金使用效益，保证资金的安全，防范资金链条断裂，企业必须加强对货币资金的管理和控制，建立健全货币资金内部控制，确保经营管理活动合法而有效。,资金内部控制,一、资金的内部控制目标 1.货币资金的安全性。通过良好的内部控制，确保企业库存现金安全，预防被盗窃、诈骗和挪用。 2.货币资金的完整性。即检查企业收到的货币是否已全

2、部入账，预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现。 3.货币资金的合法性。即检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规要求，手续是否齐备。 4.货币资金的效益性。即合理调度货币资金，以便其发挥最大的效益。,资金内部控制,二、资金的内部控制环境 所谓货币资金内部控制环境是对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施或实施的效果，影响着特定控制的有效性。货币资金内部控制环境主要包括以下因素： 1.管理决策者。管理决策者是货币资金内部控制环境中的决定性因素，特别是在推行企业领导个人负责制的情况下，管理决策者的领导风格、管理方式、知识水平

3、、法制意识、道德观念都直接影响货币资金内部控制执行的效果。因此，管理决策者本人应加强自身约束，同时通过民主集中制、党政联席会等制度加强对其监督。,资金内部控制,2.员工的职业道德和业务素质。在内部控制每个环节中，各岗位都处于相互牵制和制约之中，如果任何岗位的工作出现疏忽大意，均会导致某项控制失效，比如，空白支票、印章应分别由不同的人保管，如果保管印章的会计警惕性不高，出门不关抽屉，将使保管空白支票的出纳有机可乘，由此造成出纳携款潜逃的案件也屡见不鲜。 3.内部审计。内部审计是企业自我评价的一种活动，内部审计可协助管理层监督控制措施和程序的有效性，能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。内部审计力度

4、的强弱同样影响货币资金内部控制的效果。,资金内部控制,三、资金管理涉及的主要风险 1.筹资与发展战略严重背离，企业盲目扩张，引发流动性不足，可能导致资金链条断裂。（比如，当前的房地产的资金链问题，比如，巨人集团当年的轰然坍塌） 2.投资决策失误或资金配置不合理可能导致投资损失或效益低下；资金无法收回或支付，可能导致企业陷入财务困境或债务危机。,资金内部控制,3.资金管控不严，可能出现舞弊、欺诈，导致资金被挪用、抽逃。 具体表现如下： （1）资金管理违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失； （2）资金管理未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失； （3）银

5、行账户的开立、审批、使用、核对和清理不符合国家有关法律法规要求，可能导致受到处罚造成资金损失； （4）资金记录不准确、不完整，可能造成账实不符或导致财务报表信息失真； （5）有关票据的遗失、变造、伪造、被盗用以及非法使用印章，可能导致资产损失、法律诉讼或信用损失。,资金内部控制,四、资金管理风险的应对措施 企业应当建立科学的资金管控制度，采取切实有效的措施，提高资金使用效率，严格控制资金在筹集、投放、营运过程中的重大风险。同时应当充分发挥总会计师和财会部门在资金决策和管理全过程中的职能作用。所以企业在建立与实施资金内部控制中，至少应当强化对下列关键方面或者关键环节的控制： 1.职责分工、权限范

6、围和授权审批程序应当明确规范，机构设置和人员配备应当科学合理。,资金内部控制,2.现金、银行存款的管理应当合法合规，确保银行账户的开立、审批、使用、核对、清理严格有效，现金盘点和银行对账单的核对应当按规定严格执行。 3.资金的会计记录应当真实、准确、完整和及时。 4.票据的购买、保管、使用、销毁等应当完整记录，银行预留印鉴和有关印章的管理应当严格有效。,资金内部控制,第二节 关键内部控制 一、职责分工与授权批准。企业应当建立资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 （一）资金业务的不相容岗位至少应当包括：资金支付的审批与执行；资金的

7、保管、记录与盘点清查；资金的会计记录与审计监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。不得由一人办理货币资金业务的全过程。,资金内部控制,（二）企业应当配备合格的人员办理资金业务，并结合企业实际情况，对办理资金业务的人员定期进行岗位轮换。企业关键财会岗位，可以实行强制休假制度，并在最长不超过五年的时间内进行岗位轮换。实行岗位轮换的关键财会岗位，由企业根据实际情况确定并在内部公布。办理货币资金业务的人员具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。,资金内部控制,实际案例：某公司出纳贪污公司款项案。 A事务

8、所在对G公司进行审计时，在对货币资金项目审计中执行如下的审计程序，到达现场前将询证函交予给出纳李某，由其到银行函证后带回，在现场审计时交给审计助理。同时提供银行对账单。对于未达账项，该公司系由出纳李某编制未达账项调整表。审计人员对于重要的未达账项进行检查。 几年之中A事务所一直在这样进行审计，该公司出纳也一直由李某担任，并配合事务所的审计工作。,资金内部控制,后一次偶然事件中，李某临时调任，由其妻子接任出纳，在与银行对账时发现差额较大。在检查对账单时发现，该对账单系伪造的。进一步调查中，该公司发现，李某竟然贪污公款100多万元，用来开公司。几年来李某一直通过伪造银行公章在询证函上加盖确认章，对

9、于银行对账单也同样进行伪造。且李某贪污一直隐瞒家人，其妻子父母也均不知晓。 结果：A事务所被辞聘，公司向李某追回贪污款60余万元，由于李某的父亲是该公司的老员工老技术骨干，李某的妻子也在该公司工作，因此公司仅决定向李某一家追回剩余的贪污款项，并未向李某提起诉讼。 但银行由于李某伪造银行公章，对李某提起诉讼，李某因此锒铛入狱。 思考：问题何在？风险何在？ 1.传统思维，会认为A所的审计程序执行过程不当，未严格进行函证的控制。 2.新准则下，问题应当如何考虑？ 1）未合理进行风险评估。 李某同时担任出纳及未达账项调整的工作，属于不相容岗位。导致风险加大。 李某连续担任出纳多年，没有及时轮岗，增加了

10、舞弊的机会。 李某调任，而由其妻子接任，从本质角度来讲，依然不能属于合理的轮岗。 2）未能根据评估的风险来进行相应的进一步审计程序，没有对由于内部控制缺陷而可能导致的舞弊进行特殊考虑，设计并执行相应的审计程序。 3）已执行的审计程序执行过程不当，未严格进行函证的控制。 进一步：G公司对李某的“网开一面”行为，给今后舞弊留下的后患。因此，对于后任事务所而言，在审计中对于舞弊仍要给予特别的考虑和重视。,资金内部控制,（三）企业应对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人根据货币

11、资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。货币资金的授权批准制度主要包括：,资金内部控制,用款人-审批人（经理，总经理）-复核人（财务负责人）-出纳支付 1.支付申请。企业有关部门或个人用款时，应当提前向经授权的审批人提交资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、限额、支付方式等内容，并附有效经济合同协议、原始单据或相关证明。 2.支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的资金支付申请

12、，审批人应当拒绝批准，性质或金额重大的，还应及时报告有关部门。,资金内部控制,3.支付复核。复核人应当对批准后的资金支付申请进行复核，复核资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付企业是否妥当等。复核无误后，交由出纳等相关负责人员办理支付手续。 4.办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。 另外公司对于重要货币资金支付业务，实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。 实务案例：简单举例

13、，财务总监与总经理的微妙关系,资金内部控制,二、 现金和银行存款的控制 （一） 现金的控制 1. 企业应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应当及时存入开户银行。根据现金管理暂行条例的规定，结合企业的实际情况，确定企业的现金开支范围和现金制服限额。不属于现金开支范围或超过现金开支限额的业务应当通过银行办理转帐结算。企业现金收入应当及时存入银行，不得坐支现金。借出款项必须执行严格的审核批准程序，严重擅自挪用，借出货币资金。,资金内部控制,2. 同时对取得的货币资金收入必须及时入帐，不得帐外设帐，研究收款不入帐。有条件的企业，可以实行收支两条线和集中收付制度，加强对货币资金的集中统一管理。

14、对现金进行定期和不定期地盘点。确保现金帐面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，作出处理。,资金内部控制,(二)银行存款的控制 1企业应当严格按照支付结算办法等国家有关规定，加强对银行帐户的管理，严格按照规定开立帐户，办理存款，取款和结算业务。银行帐户的开立应当符合企业经营管理实际需要，不得随意开立多个帐户，禁止企业内设管理部门自行开立银行帐户。 实务案例：重庆分院的存款，企业存款以个人名义开立帐户，并进行管理。,资金内部控制,2企业应当定期检查，清理银行帐户的开立及使用情况，发现未经审批擅自开立银行帐户或者不按规定及时清理，撤消银行帐户等问题，应当及时处理并追究有关责任人的责任。 加强

15、对银行结算凭证的填制，传递及保管等环节的管理与控制。,资金内部控制,3严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或者远期支票套取银行信用；不准签发，取得和转让没有真实交易和债权债务的票据套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违法规定开立和使用银行帐户。 4财务中心指定专人定期核对银行帐户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，并指定派对帐人员以外的其他人员执行审核，确定银行存款帐面余额与银行对帐单余额是否调节相符。如调节不相符，应当查明原因，及时处理。,资金内部控制,5企业应当加强对银行对帐单的稽核和管理。出纳人员一般不得同时从事银行对帐单的获取，银行存款余额调

16、节表的编制等工作。确需出难人员办理上述工作的，应当指定其他人员定期进行审核，监督。,资金内部控制,6实行网上交易，电子支付等方式办理资金支付业务的企业，应当与承办银行鉴定网上银行操作协议，明确双方在资金安全方面的责任与义务，交易范围等。操作人员应当根据操作授权和密码进行规范操作。使用网上交易，电子支付方式的企业办理资金支付业务，不应因支付方式的改变而随意简化，变更支付货币资金所必须的授权批准程序。企业在严格实行网上交易，电子支付操作人员不相容岗位相互分离控制的同时，应当配备专人加强对交易和支付行为的审核。 最后企业还应当按照国家统一会计准则制度的规定对现金，银行存款和其他货币资金进行核算和报告。,资金内部控制,三票据及有关印章的管理 （一）企业应当加强与资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买，保管，零用，背书转让，注销等环节的职责权限和处理程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。企业因填写，开具失误或者其他原因导致作废的法定票据，应当按规定予以保存，不得随意处置或销毁。对超过法定保管期限，可以销毁的票据，在履行审核批准手续后进行销毁，但应当建立销毁清册并由授权人员监销。 企业应当设立专门的帐簿对票据的转交进行登记；对收取的重要票据，应留有复印件并妥善保管；不得跳号开具票据；不得随意开具印章齐全的空白支票。,