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1、高级财务会计,习题答案,课程简介,电子教案,高职高专十一五规划教材配套课件,制作：焦桂芳,高级财务会计,【知识目标】了解外币、外币交易、记账本位币、外币折算等相关概念；理解确定记账本位币应考虑的因素；掌握外币交易的会计处理以及外币财务报表的折算。 【能力目标】通过本章的学习，能准确地判断应采用哪种货币为记账本位币；能对企业发生的外币交易进行会计处理并进行外币财务报表的折算。,第四章 外币折算会计 第一节 外币折算概述,一、外币、外币交易和记账本位币 （一）外币外币，是指企业记账本位币以外的货币。 （二）外币交易外币交易，是指企业发生以外币计价或者结算的交易。外币交易主要包括以下内容： （1）买
2、入或者卖出以外币计价的商品或者劳务 （2）借入或者借出外币资金 （3）其他以外币计价或者结算的交易,（三）记账本位币 1记账本位币的概念 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境，通常是指企业主要产生和支出现金的环境，使用该环境中的货币最能反映企业的主要交易的经济结果。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。 2记账本位币的确定 （1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算 （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费
3、用，通常以该货币进行商品或劳务费用的计价和结算 （3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取的款项使用的货币,第四章 外币折算会计 第一节 外币折算概述,3记账本位币的变更企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。,第四章 外币折算会计 第一节 外币折算概述,二、外币折算及外币折算汇率 （一）外币折算的概念外币折算，是指把不同的外币金额换算成本国货币的等值或者另外一种外币的等值的程序，它只是在会计上对原来的外币金额的重新表述，
4、或者说，将外币统一换算成记账本位币的等值。（二）外币折算汇率汇率，是指两种货币相兑换的比率，是一种货币单位用另一种 货币单位所表示的价格。 汇率有三种表示方式：买入价、卖出价和中间价。买入价指银行买入其他货币的价格；卖出价指银行出售其他货币的价格；中间价是银行买入价与卖出价的平均价，银行的卖出价一般高于买入价，以获取其中的差价。,第四章 外币折算会计 第一节 外币折算概述,即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。但是，企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。也就是说，这里的即期汇率可以是外汇牌价的买入价或卖
5、出价，也可以是中间价，在与银行不进行货币兑换的情况下，一般以中间价作为即期汇率。即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。加权平均汇率需要采用外币交易的外币金额作为权重进行计算。,第四章 外币折算会计 第一节 外币折算概述,一、外币交易的核算程序,第四章 外币折算会计 第二节 外币交易的会计处理,企业发生外币交易时，其会计核算的基本程序为：（1）将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户
6、。（2）期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用汇兑差额”科目。 （3）结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用汇兑差额”科目。,第四章 外币折算会计 第二节 外币交易的会计处理,二、外币交易的会计处理,（一）账户设置外币统账制下，对外币交易的核算不单独设置科目，对外币交易金额因汇率变动而产生的差额可在“财务费用”科目下设置二级科目“汇兑差额”反映。该科目借方反映因汇率变动而产生的汇兑损失，贷方反映因汇率变动而产生的汇兑收益。期
7、末余额转入“本年利润”科目后，一般无余额。,第四章 外币折算会计 第二节 外币交易的会计处理,二、外币交易的会计处理,（二）外币交易的会计处理 1外币交易发生日的会计处理 （1）外币购销业务 企业从国外或境外购进原材料、商品或引进设备，按照即期汇率或即期汇率的近似汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币记账，以确定购入原材料等货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户，如外币银行存款和外币应付账款账户等。,例41 A股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。2008年2月8日，从境外B公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为360 000美元，购入该
8、设备当日的即期汇率为 1美元=7.7元人民币，款项尚未支付。相关会计分录如下： 借：固定资产机器设备 2 772 000贷：应付账款美元（360 000 7.7） 2 772 000,第四章 外币折算会计 第二节 外币交易的会计处理,企业出口商品或产品时，按照即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币销售收入折算为人民币入账；对于出口销售取得的款项或发生的债权，按照折算后人民币的金额入账，同时按照外币金额登记有关外币账户，如外币银行存款账户和外币应收账款账户等。例42 A股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。2008年3月5日，向H公司出口销售商品10 000件，销售合
9、同规定的销售价格为每件300美元，当日的即期汇率为1美元=7.78元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。相关会计分录如下： 借：应收账款美元（10 0003007.78） 23 340 000贷：主营业务收入 （10 0003007.78） 23 340 000,第四章 外币折算会计 第二节 外币交易的会计处理,（2）外币兑换业务 企业卖出外币时，一方面将实际收取的记账本位币（按照外币买入价折算的记账本位币金额）登记入账；另一方面将卖出的外币按即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币登记入账。实际收取的记账本位币金额与卖出的外币按照即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额之间
10、的差额，作为当期汇兑损益。 例43 A股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。2008年 2月1日，将40 000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元779元人民币，当日中间价为1美元780元人民币。相关会计分录如下： 借：银行存款人民币（40 000 7.79） 311 600财务费用 400贷：银行存款美元（40 0007.80） 312 000,第四章 外币折算会计 第二节 外币交易的会计处理,企业买入外币时，一方面要按外币卖出价折算应向银行支付的记账本位币，并记录所支付的金额；另一方面按照即期汇率或即期汇率的近似汇率将买入的外币折算为记账本
11、位币金额登记入账，并按照买入的外币金额登记相应的外币账户。实际付出的记账本位币金额与收取的外币按照即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额之间的差额，作为当期汇兑损益。例44 B股份有限公司的记账本位币为人民币，采用交易发生时的即期汇率折算。2008年3月15日，因外币支付需要，从银行购入50 000美元，银行当日的美元卖出价为1美元785元人民币，当日中间价为1美元780元人民币。 借：银行存款美元（50 0007.80） 390 000财务费用 2 500 贷：银行存款人民币（50 0007.85） 392 500,第四章 外币折算会计 第二节 外币交易的会计处理,（3）外币借款业
12、务例45 A股份有限公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易日即期汇率折算。2008年4月23日，从中国银行借入100 000欧元，期限为6个月，借入的欧元暂存银行。借入当日的即期汇率为1欧元=11元人民币。相关会计分录如下：借：银行存款欧元（ 1 00 000 11） 1 100 000贷：短期借款欧元 1 100 000,第四章 外币折算会计 第二节 外币交易的会计处理,（4）接受外币资本投资业务例46 A股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。2007年12月4日，A股份有限公司收到某外商投入资本400 000美元，当日的即期汇率为1美元= 7.78元人
13、民币，投资合同约定的汇率为1美元=7.80元人民币。款项已由银行收存。相关会计分录如下：借：银行存款美元（400 0007.78） 3 112 000贷：股本 3 112 000,第四章 外币折算会计 第二节 外币交易的会计处理,2资产负债表日及结算日外币交易的会计处理 （1）外币货币性项目 货币性项目，是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债，货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等，货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。外币货币性项目，应以资产负债表日即期汇
14、率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。,例47 国内A股份有限公司的记账本位币为人民币，2007年8月6日，向国外B公司销售商品一批，货款300 000美元，当日的即期汇率为1美元7.8元人民币，货款尚未收到。2007年8月31日，A股份有限公司仍未收到B公司发来的销售货款，当日的即期汇率为1美元7.9元人民币。则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”，采用期末汇率折算为记账本位币2 370 000元人民币（300 0007.9），与其交易日折算为记账本位币的金额2 340 0
15、00元人民币（300 0007.8）的差额为30 000元人民币，应当计入当期损益，同时调整货币性项目的原记账本位币金额。相关会计分录如下：借：应收账款美元 30 000贷：财务费用汇兑差额 30 000,第四章 外币折算会计 第二节 外币交易的会计处理,假定2007年9月25日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的美元买入价为1美元7.86元人民币。相关的会计分录如下：借：银行存款人民币（300 0007.86） 2 358 000 财务费用汇兑差额 12 000贷：应收账款美元 2 370 000,第四章 外币折算会计 第二节 外币交易的会计处理,（2）外币非货币性项目 非货币性项目，是指货币性项目以外的项目，如：存货、预付账款、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。 以历史成本计量的外币非货币性项目，采用交易发生日的即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。 例48 沿用例46，外商投入A股份有限公司的外币资本400 000美元已按当日即期汇率折算为人民币并记入“股本”账户。“股本”属于非货币性项目，因此，期末不需要按照当日即期汇率进行调整。,
