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1、1,新企业会计准则要点难点解析,2,新会计准则体系构成图,3,会计准则与会计制度关系,准则侧重于确认与计量，而制度侧重于记录与报告；准则是主体，制度是补充，相当于准则的详细操作指南。概括来讲，会计准则侧重于对具体经济业务的确认和计量。一般来讲，会计准则可以分为通用的业务准则（如应收帐款、存货等）、特殊业务准则（如期货、租赁等）、特别行业准则（如保险业会计准则等）、报表准则（如资产负债表等）。会计准则的这个特点有利于其分步骤的制定和根据环境变化进行及时的修订。由于会计制度侧重于会计记录和财务报表的编制，所以作为会计制度的有机部分，往往要给出示范性的会计科目和使用说明、会计报表的格式及编制说明，甚
2、至作为附录给出企业主要会计事项的分录举例。会计制度的这种基本特点决定了其不容易根据客观经济环境的变化进行及时的修订，而往往只能够以补充规定的形式对已经存在会计制度的局部规定进行修正。,4,基本准则有什么功能？,制定 具体准则 的理论依据 和指导原则,进行 会计核算 指导思想 和依据,解决 准则未涉及 的问题,5,具体准则框架结构,具体准则,总则,确认,计量,披 露,初始计量,后续计量,6,新38项具体企业会计准则 Accounting Standard for Business Enterprises,报表调整业务 No.28* 会计政策、会计估计变更和差错更正 Changes in acco
3、unting policies and estimatesand correction of errors No.29 资产负债表日后事项 Events occurring after the balance sheet date 报表编制和披露业务 No.30* 财务报表列报 Presentation of financial statements No.31* 现金流量表 Cash flow statements No.32 中期财务报告 Interim financial reporting No.33* 合并财务报表 Consolidated financial statements
4、No.34* 每股收益 Earnings per share No.35* 分部报告 Segment reporting No.36 关联方披露 Related party disclosure No.37* 金融工具列报 Presentation of financial instruments 新旧准则使用衔接 No.38* 首次执行企业会计准则 First time adoption of Accounting Standards for Business Enterprises,7,新会计准则的重要变化：,会计核算上的七大变化领域： 一、投资与合并（包括投资性房地产） 二、金融工具业务
5、、股份支付和每股收益 三、固定资产、无形资产等折旧（折耗）性资产的核算（包括借款费用资本化的处理） 四、所得税 五、资产减值 六、特殊交易：非货币性资产交换、债务重组、政府补助 七、特殊行业：生物资产、保险、石油天然气会计信息披露的重大变化： 对于披露的要求明显提高（金融工具列报以及其他相关准则）,8,我们的学习方法,新视野：保持开放的心态（open view） 很多习以为常的内容将被改变 土地使用权一定是无形资产吗？ “主营业务收入”怎么不见了？ 生物资产是流动资产还是长期资产？ “持有至到期投资”也可以作为报表项目吗？ 购买上市公司3%的股票并准备长期持有，应当作为“长期股权投资”核算吗？
6、 坚持20-80原则：抓住问题的主要矛盾 20%的努力即可以获得80%的收获 剩下20%的内容在工作中逐渐体会与增强 不断增强管理、经济、金融等经济业务背景知识的更新、吸收与掌握,9,研读新准则前的预备提要,新准则的基本结构 一、确认（时点和帐户归属） recognition 二、初始计量（金额） initial measurement 三、后续计量（金额） subsequent measurement 四、披露（财务报告中的列示）disclosure,10,企业会计准则 第1号 Accounting Standards for Business Enterprises No.1 存货 Inv
7、entories,参考国际会计准则2号：存货,11,要点提示（1）,存货的初始计量 存货应当按照成本计量（包括初始计量和后续计量） 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本 不能计入存货成本，直接计入当期损益的项目 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。 仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用） 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出 符合条件的借款费用可以计入存货成本（如建筑物、技术、轮船等） 这些存货需要经过相当长时间的建造或者生产活动，才能达到预定可使用或者可销售状态 应用指南： “相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为1 年以上 企业
8、提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本,12,要点提示（2）,特殊方式取得的存货成本确定,小问题：发行股票获得存货，是否适用于非货币性资产交换？ 投资者投入的存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定 合同或协议约定价值不公允的，按照公允价值计量,13,要点提示（3）,存货的后续计量 存货的后进先出法予以取消 应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本 低值易耗品核算 应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益 存货毁损 应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后
9、的金额计入当期损益 存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额 存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益,14,要点提示（4）,资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 企业应当按照单个存货项目计提存货跌价准备 对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备 与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备 可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额 以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提
10、的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益 “资产减值损失”科目核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失,15,企业会计准则 第2号 Accounting Standards for Business Enterprises No.2 长期股权投资 Long-term equity investments,16,要点提示（1）,准则涵盖内容的重大变化 在22号准则金融工具确认和计量中规范短期投资、长期债权投资和其他投资的确认和计量 在23号准则金融资产转移中规范短期投资、长期债权投资和其他投资的转让 长期股权投资核算的主要变化概述 分类 企业合并形成的长期股权投资（控
11、制） 同一控制下的合并 非同一控制下的合并 非企业合并形成的长期股权投资 控制的情况下用成本法核算投资收益，编制合并财务报表时按照权益法调整 计提减值准备不能冲回,17,要点提示（2）,同一控制下的企业合并情况下的长期股权投资核算 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 合并方支付的对价与初始投资成本之间的差额应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益 例：顺治公司和康熙公司为同一控制下的企业，顺治公司2007年4月8日用98万元现金购买了康熙公司60%的股份，这一天康熙公司的所有者权益帐面价值为100万，那么顺治公司应该做会计分录 Dr.
12、长期股权投资康熙（投资成本） 60（10060%）资本公积股本溢价 38Cr. 银行存款 98,同一控制的概念：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的（应用指南：1年及以上），为同一控制下的企业合并（20号准则：企业合并）,18,要点提示（3）,非同一控制下的企业合并情况下的长期股权投资核算 按照20号准则企业合并规定的合并成本确认为初始投资成本 合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的对价的公允价值 购买方作为对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益例：顺治公司和康熙公司为非同一控制下的
13、企业，顺治公司2007年4月8日用一批存货购买了康熙公司60%的股份，这批存货的帐面成本为30万，公允价值为87万，那么顺治公司应该做会计分录 Dr. 长期股权投资康熙（投资成本） 87Cr. 原材料 30当期损益 57 （按照指南的精神，存货应当确认为销售，固定资产等应当确认为营业外收入）,19,要点提示（4）,企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资 基本原则：以支付的对价的公允价值确认为初始投资成本 具体对价形式包括： 支付现金、发行权益性证券、非货币性资产交换、资产重组等 例：顺治公司2007年4月8日发行股票10万股，公允价值9.6元/股，从康熙公司的股东手中换到了康熙公司5%的股份，那么顺治公司应该做会计分录 Dr. 长期股权投资康熙（投资成本） 96Cr. 股本 10资本公积股本溢价 86,20,要点提示（5）,投资日以后的后续计量成本法（cost method） 适用：控制和不具有共同控制或重大影响 采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本例：顺治公司2007年开始持有康熙公司60%的股份，2008年度康熙公司净利润为100万，分配现金股利70万，那么顺治公司应该做会计分录 Dr. 应收股利 42（7060%）Cr. 投资收益 42,
