初级会计实务串讲二-课件

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1、1,2016年 初级会计实务串讲班 主讲老师：海伦,第一章第七节 固定资产 主讲老师：海伦,上周知识回顾,2018/10/14,3,固定资产概述,固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； （2）使用寿命超过一个会计年度。 【关键点】有形，目的，期限，看所处的环境,课堂纪律,外购固定资产入账成本=买价+相关税费+运输费+装卸费+安装费+专业人员服务费等 区别：是否需要安装，如需安装，先通过“在建工程”科目核算。 注意词：达到预定可使用状态前 【提示】专业人员服务费计入固定资产成本，内部员工的培训费、采购人员的差旅费计入当期损益（管理费用等），不

2、计入固定资产成本。购买设备过程中发生的业务招待费和差旅费计入当期管理费用，不计入固定资产成本。,2018/10/14,4,固定资产的账务处理-取得-外购,税费： 增值税一般纳税人购入固定资产（生产经营用动产）支付的增值税，可以作为进项税额抵扣。 购进建筑物：不交纳增值税，而由开发商交纳营业税。 【提示】包括车辆购置税，进口环节关税，进口环节消费税。增值税小规模纳税人购入机器设备的进项税额计入固定资产成本。 企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值（不是账面价值）的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本,课堂纪律,5,自建固定资产情况下增值税进项税问题,

3、五星好评时间,6,自建固定资产情况下增值税进项税问题,五星好评时间,2018/10/14,7,折旧的影响因素：（多选题）,1、固定资产的成本。（原值） 2、预计净残值。（预计回收金额处置费用） 3、固定资产减值准备。 4、固定资产的使用寿命。 干扰项：折旧方法。 【提示】每计提一次减值准备，固定资产后续期间都应按最近固定资产账面价值重新计算折旧。,课堂纪律,固定资产账面余额=固定资产的原价 固定资产账面净值=固定资产原价-累计折旧 固定资产账面价值=固定资产原价-累计折旧-减值准备=固定资产净值-减值准备,2018/10/14,8,折旧范围（非常重要！）,除以下情况，企业应当对所有固定资产计提

4、折旧： （1）已提足折旧仍继续使用的固定资产。 （2）单独计价入账的土地。 提示：持有待售的固定资产不提；处于更新改造中的固定资产（已转入“在建工程”）不提；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 折旧是对固定资产提，经营租入不提，融资租入提 按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 (当月增加，当月不提；当月减少，当月照提。),课堂纪律,2018/10/14,9,折旧范围,已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，

5、但不需要调整原已计提的折旧额。 （原值暂估入账，折旧不做追溯。） 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。 如有变动，作为会计估计变更进行会计处理。,课堂纪律,2018/10/14,10,折旧方法：（遵循可比性，不得随意变更）,根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式： 1、年限平均法（直线法） 2、工作量法 3、双倍余额递减法 （必须掌握每一种方法的具体核算） 4、年数总和法 【提示】计算折旧时，一定要记住会计年度和折旧年度未必重合。例如：2013年11月30日购入，则从12月开始计提 折旧年度 第一折旧年度 会计年度2013年12月 2014年,课

6、堂纪律,2018/10/14,11,固定资产的后续支出-资本化-分录,1.固定资产转入改扩建时借：在建工程累计折旧贷：固定资产 2.发生可资本化的后续支出时借：在建工程贷：银行存款等,课堂纪律,3.如有替换部分时 借：银行存款或原材料（入库残值价值） 营业外支出（净损失）贷：在建工程（被替换部分的账面价值， 如果告诉的是账面原值要算出账面价值） 【提示】被替换部分资产无论是否有残料收入等经济利益的流入，都不会影响最终固定资产的入账价值。转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧 被替换部分的变价收入与更新后的账面价值无关。,4.固定资产改扩建工程达到预定可使用状态时 借

7、：固定资产贷：在建工程,2018/10/14,12,固定资产清理科目小结,固定资产清理 1、转入清理的固定资产账面价值 3.收到出售固定资产的价款 2、发生的清理费等（如相关税费） 4.收到的材料价值、变价收入5.应由保险公司或过失人赔偿的损失结转的清理净收益 结转的清理净损失0 0,课堂纪律,固定资产清理 30 45 (1、2) (3、4、5 )（净收益）贷：营业外收入,固定资产清理45 30 （净损失） (1、2) (3、4、5) 借：营业外支出,2018/10/14,13,固定资产处置-提示,固定资产的盘亏不能通过“固定资产清理”科目进行核算，因为“固定资产清理”科目反映固定资产处置的清

8、理过程， 而固定资产盘亏没有清理过程。 “固定资产清理”科目期末可以存在余额，而“待处理财产损溢”科目期末不存在余额，必须转销。,课堂纪律,2018/10/14,14,固定资产的清查,盘亏： 借：待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产 借：其他应收款（保险赔款或责任人赔款）营业外支出贷：待处理财产损溢,课堂纪律,盘盈： 财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。（我们认为盘盈固定资产，是以前记错账了！） 借：固定资产【重置成本】贷：以前年度损益调整 借：以前年度损益调整 贷：利润分配盈余公积,2018/10/14,15,固定资产的减

9、值,资产负债表日，存在可能发生减值迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认减值损失，计入当期损益，同时计提减值准备。 借：资产减值损失贷：固定资产减值准备 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,课堂纪律,投资性房地产 主讲老师：海伦,上周知识回顾,2018/10/14,17,投资性房地产概述,投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。 投资性房地产应当能够单独计量和出售。 【提示】首先必须是自己的房地产别多想，严格记住这3个，没别的，比如持有准备增值后转让的建筑物不是。,课堂纪律,2018/10/14,18,投资性

10、房地产的范围判定,1、自用房地产：为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。如企业的厂房、办公楼和经营用土地等。 2、作为存货的房地产：房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地。 3、企业以经营方式租入建筑物或土地使用权再转租给其他单位或个人的，不属于投资性房地产，也不能确认为企业的资产。 4、已出租的投资性房地产租赁期届满，因暂时空置但继续用于出租的，仍作为投资性房地产核算。 5、企业持有以备经营出租的空置建筑物，如果董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议，也应作为投资性房地产核算。,课堂纪

11、律,2018/10/14,19,投资性房地产范围判定,6、按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于投资性房地产。 7、企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权，不属于投资性房地产； 8、某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值、部分用于生产商品、提供劳务或经营管理能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，应当确认为投资性房地产；不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产；,课堂纪律,2018/10/14,20,投资性房地产的账务处理,投资性房地产应当按照其取得时的成本进行初始计量。 （1）外购：包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。 （2）自

12、建：由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 【提示】建造过程中发生的非正常损失（自然灾害）计入当期营业外支出。 （3）内部转换形成的投资性房地产,课堂纪律,2018/10/14,21,投资性房地产后续计量模式的变更,投资性房地产的后续计量有成本和公允价值两种模式 【提示】同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。 企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。 企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。 成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理。

13、将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（未分配利润）。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。,课堂纪律,2018/10/14,22,投资性房地产的账务处理,课堂纪律,2018/10/14,23,自用房地产（非房企）转投资性房地产,课堂纪律,2018/10/14,24,存货（房企）转投资性房地产,课堂纪律,2018/10/14,25,投资性房地产的账务处理-成本模式详细介绍,成本模式下： 1、按期（月）计提折旧或进行摊销。 借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销） 2、存在减值迹象的，按照资产减值的有关规定处理。 （账面价值与可收回金额

14、的差额） 借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备 已经计提减值准备的投资性房地产，其减值损失在以后的会计期间不得转回。,课堂纪律,提示：投资性房地产的折旧或摊销：当月增加的投资性房地产（建筑物）当月不计提折旧， 当月减少的投资性房地产（建筑物）当月照提折旧；当月增加的投资性房地产（土地使用权） 当月即开始摊销，当月减少的投资性房地产（土地使用权）当月停止摊销。 即：计提累积折旧 投资性房地产的房类似固定资产 投资性房地产的地类似无形资产,2018/10/14,26,投资性房地产的账务处理-公允价值模式详细介绍,公允价值模式下： 以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面余额，公允价

15、值与原账面余额之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。 （1）取得租金收入记入“其他业务收入”科目 注意：公允价值模式（无折旧、无摊销、无减值），所以此处并不对应有其他业务成本 （2）资产负债表日按公允价值计量 会计分录为： 借：投资性房地产公允价值变动（或贷）贷：公允价值变动损益（或借）,课堂纪律,2018/10/14,27,转投资性房地产-处置时,课堂纪律,无形资产 主讲老师：海伦,上周知识回顾,2018/10/14,29,无形资产的概述,无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 1.不具有实物形态； 2.具有可辨认性；（能脱离企业独立存在） 3.属于非货币性长期资产。 内容：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权（自用）、特许权。 【提示】商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，无法被确认为无形资产。 单独估价入账的土地属于固定资产。（历史原因）,课堂纪律,2018/10/14,30,无形资产的账务处理-取得-外购,取得：1、外购 2、自行研发开发 外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途前所发生的其他支出。 下列各项不包括在无形资产的初始成本中： 为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用； 无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。,