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1、第四节 坏账,1、了解坏账的定义 2、掌握坏账的确认条件 3、掌握应收账款余额百分比法的核算,学习目的及要求,第五节 坏账,一、确认： （一）、定义： 坏账无法收回或收回可能性极小的应收款项。 坏账损失坏账造成的损失 （二）、确认坏账的条件： 1、债务人宣告破产、撤销，破产财产偿债后仍无法收回 2、债务人死亡或失踪，财产或遗产偿债后不能收回 3、败诉或虽胜诉但无法执行被终止执行的 4、债务人逾期未履行偿债义务超过3年，无法收回的,二、核算：坏账损失的核算采用备抵法备抵法按期估计坏账损失，形成坏账准备，应收款项被确认坏账时，冲减坏账准备，并转销应收款项期末应分析应收款项的可收回性，预计可能发生的
2、坏账损失，计提坏账准备 （一）、坏账准备计提 1、计提范围： 应收款项包括：应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、长期应收款,2、计提方法： （1）个别认定法：对每一项应收款项进行分析 （2）应收账款余额百分比法：按期末应收款项余额的一定比例计提 （3）账龄分析法：根据应收账款入账时间长短估计 我国制度规定，计提坏账准备的方法及提取比例等均由企业自行确定。,（二）、坏账准备核算：,1、实际发生的坏账损失 2、当期冲回的坏账准备,1、当期计提的坏账准备,余额：已提取的坏账准备,坏账准备（资产类）,明细账：按应收款项类别设置 “坏账准备”是应收账款、应收票据、其他应收款的抵减账户,计提公式：当
3、期应计提的坏账准备 =当期应收款项余额损失率-计提前“坏账准备” 贷方余额（+计提前“坏账准备” 借方余额）,应收账款余额百分比法,期末“坏账准备”余额,当期应计提坏账准备 =期末应收账款余额损失率期初应收账款余额损失率“坏账准备”本期贷方发生额+“坏账准备”本期借方发生额 1、应计提坏账准备0 提取坏账准备 分录 借：资产减值损失计提的坏账准备贷：坏账准备 2、应计提坏账准备0 提取借：资产减值损失计提的坏账准备 10,600 贷：坏账准备应收账款 10,600,2009年坏账收回时：借：应收账款A企业 4,000贷：坏账准备应收账款 4,000借：银行存款 4,000贷：应收账款A企业 4
4、,000 2009年年末：应计提坏账准备 = 900,0000.3%-1,200,0000.3%-4,000 = - 4,900（元）0 冲回借：坏账准备应收账款 4,900贷：资产减值损失计提的坏账准备 4,900,例：甲企业04年开始计提坏账准备。04年年末应收款 项余额为500,000元，05年年末应收款项余额为600,000 元，06年4月应收乙企业货款20, 000元确认为坏账，06 年年末应收款项余额为550,000元，07年5月，上年已确 认为坏账的应收账款又收回15,000，07年又发生坏账 8，000元，07年末应收款项余额为 700,000元。经减值 测试，每年均按3%计提
5、坏账准备，做有关会计分录。,04年年末：应计提坏账准备= 500，0003%0 = 15，000元借：资产减值损失 15，000 贷：坏账准备 15，000 05年年末：应计提坏账准备 = 600，0003% 500，0003% =3，000元（计提）借：资产减值损失 3，000贷：坏账准备 3，000,06年4月，发生坏账时：借：坏账准备 20，000贷：应收账款乙企业 20，000 06年年末： 应计提坏账准备 = 550，0003%600，0003% +20，000 = 18，500元（计提）借：资产减值损失 18，500贷：坏账准备 18，500 07年5月坏账收回时：借：应收账款乙企
6、业 15,000 贷：坏账准备 15,000借：银行存款 15,000贷：应收账款乙企业 15,000,07年年末： 应计提坏账准备 =700,0003%550,0003%15,000+8,000 =2,500元 （冲回）借：坏账准备 2,500 贷：资产减值损失 2,500,计算分析题 1、甲企业采用备抵法核算坏账损失，按应收账款年末 余额的5%计提坏账准备。03年1月1日，甲企业应收账 款余额为3,000,000元，坏账准备余额为150,000元。03年，甲企业发生了如下相关业务： （1）销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为 5,000,000元，增值税额为850,000元，货款尚未
7、收到。 （2）因某客户破产，该客户所欠货款10,000元不能收回，确认为坏账损失。 （3）收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8,000元并 存入银行。 （4）收到某客户以前所欠的货款4,000,000元并存入银行。,（1）借：应收账款 5, 850,000贷：主营业务收入 5,000,000应交税费应交增值税（销项税额）850,000 （2）确认坏账借：坏账准备 10,000贷：应收账款 10,000 (3)收到上年度已转销的坏账借：应收账款 8,000贷：坏账准备 8,000借：银行存款 8,000贷：应收账款 8,000 (4) 借：银行存款 4,000,000贷：应收账款 4,000,
8、000,（3）03年末“坏账准备” 余额 =（3000000+5000000+85000010000+800080004000000）5%=48400005%=242000（元） （4）03年应计提的坏账准备=242000150000+100008000=94000（元）借：资产减值损失 94000贷：坏账准备 94000,账龄分析法账龄分析法，是根据各应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。通常情况下，应收账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。将应收账款按拖欠时间的长短划分为若干区间，计列各区间上应收款项余额，并为每一个区间估计一个坏账损失的百分比，然后据以计算期末坏账准备金额。,销货百
9、分比法销货百分比法，是以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的百分比。,个别认定法个别认定法是指采用“应收款项余额百分比法”和“账龄分析法”时，如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显差别（例如，债务单位所处的特定地区等），导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收款项采用个别认定法计提坏账准备。在同一会计期间内运用个别认定法的应收款项应从用其他方法计提坏账准备的应收款项中剔除。,作业：,黄山公司采用应收账款余额百分比法计提坏账 准备，2004年末“应收账
10、款” 余额为100万元，坏 账损失率5%；2005年没有发生坏账损失，年末“应 收账款” 余额为150万元，2006年实际发生坏账损 失8万元，年末“应收账款” 余额为120万元。,04年应计提坏账准备=1005%=5万元借:资产减值损失-计提坏账准备 50000贷:坏账准备 50000 05年应计提坏账准备=1505%- 1005%= 2.5万元借:资产减值损失-计提坏账准备 25000贷:坏账准备 25000 06年应计提的坏账准备=1205%-1505%+8=6.5万元借:资产减值损失-计提坏账准备 65000贷:坏账准备 65000,某企业采用备抵法并按应收款项余额百分比法计提坏 账损
11、失提取坏账准备的比例为0.4% ,04年末“应收账款”账 面余额为3,000,000元，05年实际发生坏账损失18,000 元，年末“应收账款”账面余额为2,500,000元，06年实际 发生坏账损失6,000元，又收回上年已转销的坏账5,000 元，年末“应收账款”账面余额2,000,000元。,04年应计提坏账准备=3,000,0000.4%=12,000元计提坏账准备:借:资产减值损失-计提坏账准备 12,000贷:坏账准备 12,000 05年发生坏账损失:借:坏账准备 18,000贷:应收账款 18,000 年末计提坏账准备: 应计提坏账准备 =2,500,0000.4%-3,000,0000.4%+18,000=16,000元借:资产减值损失-计提坏账准备 16,000贷:坏账准备 16,000,06年发生坏账损失借:坏账准备 6,00贷:应收账款 6,000收回已转销的坏账借:应收账款 5,000贷:坏账准备 5,000借:银行存款 5,000贷: 应收账款 5,000 年末应计提坏账准备 =2,000,0000.4-2,500,0000.4% %+0.6-0.5=-1,000借:坏账准备 1,000贷:资产减值损失-计提坏账准备 1,000,
