职工薪酬准则罗清平山东省税务学校

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1、职工薪酬准则 罗清平 山东省税务学校,职工薪酬准则,（一）职工薪酬的内容 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。,职工的范围 职工薪酬准则中的“职工”与劳动法中的“劳动者”相比，既有重合，又有扩展。包括三类： 1、与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；（劳动法规定，企业作为用人单位与劳动者应当订立劳动合同。） 2、未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。 3、在企业的计划和控制下，

2、虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，如劳务用工合同人员。,职工薪酬主要包括以下内容： 1、职工工资、奖金、津贴和补贴（构成工资总额） 2、职工福利费 3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； 4、住房公积金； 5、工会经费和职工教育经费； 6、非货币性福利； 7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿； 8、其他与获得职工提供的服务相关的支出。,职工工资总额的内容： 1990年国家统计局第1号令关于职工工资总额组成的规定将企业工资总额分为六个部分：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资。 住房补

3、贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴、节日补助、午餐费补贴，应当纳入职工工资总额。（财企2009242号）,（二）职工薪酬的确认与计量,应设置“应付职工薪酬”科目核算企业应付给职工的各种薪酬 。 “应付职工薪酬”科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”等进行明细核算。 1、职工薪酬的确认 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬，但解除劳动关系补偿（下称“辞退福利”）除外。,具体应分别下

4、列情况处理： （1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。 （2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。 （3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。,2、职工薪酬的计量 （1）货币性职工薪酬 计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。比如，应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费（包括根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费和职工教育经费等。,企业财务通则第43条

5、 企业应当依法为职工支付基本医疗、基本养老、失业、工伤等社会保险费，所需费用直接作为成本（费用）列支。 已参加基本医疗、基本养老保险的企业，具有持续盈利能力和支付能力的，可以为职工建立补充医疗保险和补充养老保险，所需费用按照省级以上人民政府规定的比例从成本（费用）中提取。超出规定比例的部分，由职工个人负担。 企业财务通则第44条 企业为职工缴纳住房公积金以及职工住房货币化分配的财务处理，按照国家有关规定执行。 职工教育经费按照国家规定的比例提取，专项用于企业职工后续职业教育和职业培训。 工会经费按照国家规定比例提取并拨缴工会。,工会法规定，工会经费主要用于为职工服务和工会活动。建立工会组织的企

6、业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额的2向工会拨缴经费. 关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见财建2006317号 一般企业按照职工工资总额的1.5足额提取教育培训经费，从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益较好的企业，可按2.5提取，列入成本开支 。,计量应付职工薪酬时，国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。,备注： 2007年1月1日起实施修订后的企业财务通则后，企业不再按照工资总额14%计提职工福利费。 关于

7、职工福利费的范围，财务规定（财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知财企2009242号）与 税法规定（国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知国税函20093号）有所不同*。,货币性职工薪酬的会计处理 （1）根据职工提供服务的受益对象确认应付职工薪酬 借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用 在建工程 /研发支出 贷：应付职工薪酬工资/职工福利 社会保险费/住房公积金 工会经费/职工教育经费 等,（2）向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等或从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等 借：应付职工薪酬工资 贷：银行存款/库存现金/其他应收款 /应交税费应

8、交个人所得税,（3）支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训 借：应付职工薪酬工会经费/职工教育经费 贷：银行存款 （4）按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金 借：应付职工薪酬社会保险费/住房公积金 贷：银行存款,例题：2008年3月，甲公司当月应发工资为2680 000元，其中：生产部门直接生产人员工资1800 000元；生产部门管理人员工资250 000元；公司管理部门人员工资300 000元；公司专设销售机构人员工资200 000元；从事建造厂房人员工资130 000元。,根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险

9、费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根据2007年实际发生的职工福利费情况，公司预计2008年应承担的职工福利费金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。,应计入生产成本的职工薪酬金额 =1800 000+1800 000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） =2520 000（元） 应计入制造费用的职工薪酬金额 =250 000+250 000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） =350 000（元） 应计入管理费用的职工

10、薪酬金额 =300 000+300 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） =420 000（元） 应计入销售费用的职工薪酬金额 =200 000+200 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） =280 000（元） 应计入在建工程成本的职工薪酬金额 =130 000+130 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） =182 000（元）,公司在分配各种职工薪酬时，应作如下会计处理： 借：生产成本 2520 000 制造费用 350 000 管理费用 420 000 销售费用 280 000 在建工程 182

11、 000 贷：应付职工薪酬工资 2680 000 职工福利 53 600 社会保险费 643 200 住房公积金 281 400 工会经费 53 600 职工教育经费40 200,（2）非货币性职工薪酬 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计入成本费用，同时确认应付职工薪酬。（产品相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。）,企业以其外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该商品的的公允价值和相关税费，计入成本费用，同时确认应付职工薪酬。（外购商品按成本结转，外购商品的增值税进项税额应当计

12、入成本费用。）,例题：甲公司（一般纳税人）为一家空调生产企业，2009年2月，公司决定以其生产的空调作为福利发放给职工，每人发放一台空调。公司共有职工200人，其中生产工人170人，厂部管理人员30人。该型号空调的每台不含税售价为5 800元，单位成本为4 200元，增值税率为17%。另外外购每台不含税价1 000元的电暖气200台作为福利发放给每位职工，取得增值税专用发票。,自产空调作为福利发放给职工的会计处理如下： （1）公司决定发放非货币性福利 计入生产成本的金额=1705 8001.17=1153 620 元 计入管理费用的金额=305 8001.17%=203 580 元 借：生产成

13、本 1153 620 管理费用 203 580 贷：应付职工薪酬非货币性福利 1357 200 （2）实际发放非货币性福利 借：应付职工薪酬非货币性福利 1357 200 贷：主营业务收入 1160 000 应交税费应交增值税（销项税额)197 200 借：主营业务成本 840 000 贷：库存商品 840 000,外购电暖气作为福利发放给职工的会计处理如下： （1）购买电暖气时 借：库存商品 234 000 贷：银行存款 234 000 （2）公司决定发放非货币性福利时 计入生产成本的金额=1701 0001.17=198 900 元 计入管理费用的金额=301 0001.17%=35 10

14、0 元 借：生产成本 198 900 管理费用 35 100 贷：应付职工薪酬非货币性福利 234 000 （3）实际发放电暖气时 借：应付职工薪酬非货币性福利 234 000 贷：库存商品 234 000,企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。 难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。,例题：乙公司为各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高

15、级管理人员每人租赁一套住房。乙公司共有部门经理级别以上职工12名，每人提供一辆捷达汽车免费使用，假定每辆捷达汽车每月计提折旧1 000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为每人租赁一套带有家具和电器的公寓，每套月租金为4 000元。乙公司有关会计处理如下：,（1）确认乙公司提供给职工的非货币性福利 应确认的应付职工薪酬=121 000 + 54 000 = 12 000 + 20 000 = 32 000（元） 借：管理费用 32 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 32 000 （2）每月计提免费提供给部门经理级别以上职工使用的捷达汽车折旧 借：应付职工薪酬非货币性福利 12 0

16、00 贷：累计折旧 12 000 （3）支付副总裁以上高级管理人员住房租金 借：应付职工薪酬非货币性福利 20 000 贷：银行存款 20 000,（4）辞退福利的确认、计量及会计处理 辞退福利同时满足下列条件的，应当计入当期管理费用，并确认应付职工薪酬： 1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。 2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。,企业应当严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。 1）对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，确认应付职工薪酬。 2）企业对于自愿接受裁减的建议，应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，确认应付职工薪酬。,