《中级会计讲义第五章证 券投资》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级会计讲义第五章证 券投资（90页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、中级财务会计,Chapter 5,李高波北京广播电视大学 财经教学部ligbmail.btvu.org,5 证券投资,Chapter 5,第一节 证券投资的分类 第二节 交易性金融资产 第三节 可供出售金融资产 第四节 持有至到期投资本章小结,通过本章学习，通过本章的学习，同学们应在 了解证券投资按品种和按管理意图分类的基础 上，掌握交易性金融资产、可供出售金融资产 和持有至到期投资的核算。,学习目的与要求,重点交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资的 取得、出售和期末计价的核算难点 持有至到期投资收益确定的实际利率法,教学重点与难点,第一节 证券投资的分类一、按投资品种分类 股票投
2、资 债券投资 基金投资,比较项目,定义,持有者的身份,体现的关系,权利,收益,风险,股票投资,购买股票的方式将资金投资于被投资企业。,股东,投资与被投资的关系,参与企业经管经管,不稳定,较大,债券投资,通过从证券市场购买债券的方式对被投资方投资,债权人,债权债务关系,到期收回本息,较稳定,相对较小,基金投资,通过赎买基金投资于证券市场,基金的持有人（与基金单位是不同的）,信托关系,不稳定,相对较小,二、证券投资按管理意图的分类证券投资的管理意图：证券投资的目的 交易性金融资产 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期股票股权投资（这一部分放到下一章来讲授）,第二节 交易性金融资产 一、交易性金融
3、资产的确认和计量 确认所满足的条件是？ 可定义性、可靠性和可计量性 可定义性？ 指以备近期出售而购入和持有的金融资产，例如为近期出售而购入的股票、债券和基金。 可靠性？ 公允价值能够可靠取得，符合中立性、可验证性和可核性。 可计量性？ 无论是初始投资还是在报表日的后续计量均按公允价值计量。,二、交易性金融资产的业务描述及账户设置 1. 取得 反映交易性金融资产的取得成本：交易性金融资产成本 发生的交易费用计入当期损益：投资收益（借方） 反映已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利：应收股利（或应收利息） 2.持有期限间股利或利息的处理 用以反映持有期间的收益：投资收益 反映被
4、投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例：应收股利 资产负债表日计算的应收利息：应收利息 3. 期末计价 交易性金融资产公允价值变动、公允价值变动损益 4. 出售 交易性金融资产公允价值变动 交易性金融资产成本 投资收益、公允价值变动损益,三、交易性金融资产的核算 （一）取得 企业取得购入交易性金融资产的公允价值如何记账？ 借记“交易性金融资产（成本）”账户 发生的交易费用作为当期损益如何反映？ 借记“投资收益”账户 按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利如何登记？ 借记“应收利息”或“应收股利”账户 按实际支付的金额，贷记“银行存款”账户。,1、无任何费用及其他发生借：交
5、易性金融资产成本 （公允价值）贷：银行存款等 2、如果有交易费用发生借：交易性金融资产成本 （公允价值）投资收益（发生的交易费用）贷：银行存款等,3、如果购买的交易性金融资产所支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利应如何反映？ 分录如何编制？ 借：交易性金融资产成本 （公允价值）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等,综合分录：借：交易性金融资产成本 （公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等,【例1】 X公司购入Y公司发行的
6、分期付息、一次还本债券10000张，每张面值100元，买价为104元(含已到付息期但尚未领取的利息4元)，另支付经纪人佣金2000元，款项以银行存款支付。 X公司该笔业务的会计分录如何编？借：交易性金融资产Y公司债券（成本） 1000000投资收益 2000应收利息 40000 贷：银行存款 1042000,【例2】 M公司2007年12月13日购入N公司的股票30万股，每股买价27元（其中包括已宣告而未发放的股利2元），另外支付手续费及印花税32000元，全部款项从M公司在该证券公司开设的存款户中支付。 M公司该笔业务的会计分录如何编制？借：交易性金融资产N公司股票（成本）750000应收股
7、利 600000投资收益 32000贷：银行存款 8132000 实际收到股利时记？借：银行存款 600000贷：应收股利 600000,（二）持有期间现金股利（利息）处理持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，应当确认收益，如何来反映？ 记在“投资收益”账户的贷方。 收益通常伴随着资产的增加或负债的减少，此这里是要伴随资产的增加，如何来反映？ 记在“应收股利”或“应收利息”的借方。,会计分录？ 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益 如若实际收到现金股利或利息？ 借：银行存款
8、贷：应收股利（应收利息）,【例3】 仍以例1资料，X公司资产负债表日按债券面值及票面利率计算出持有Y公司债券的应计利息为7200元，并于下月9日收到该笔利息。 资产负债表编制日计算利息时？ 借：应收利息 7200贷：投资收益债券投资收益 7200 下月9日收到利息时？借：银行存款 7200贷：应收利息 7200,（三）期末计价交易性金融资产的期末计价是对初始投资计量后的重新计量，又称为对交易性金融资产的后续计量。在计量时，需要对交易性金融资产的账面价值按照报表日的公允价值进行调整，同时其差额记入公允价值变动损益账户。“公允价值变动损益”作为损益属于损益类账户，最终要进入利润表。,1.公允价值大
9、于其账面价值借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益 2.公允价值小于其账面价值借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动,【例4】 仍以例2资料，M公司持有N公司的股票2007年12月31日的收盘价为每股39元。 C公司资产负债表日编制如下调整分录： 借：交易性金融资产N公司股票（公允价值变动）4200000贷：公允价值变动损益 4200000 在2007年12月31日编制的资产负债表中，流动资产类中“交易性金融资产”项目按公允价值列示的金额？ 7500000+4200000= 11700000,（四）出售,出售的目的？ 作为交易性金融资产而购入的股票、债券和基金，目的在于
10、在保证流动性的前提下取得投资收益，在证券市价上升或企业需要现金的情况下，企业则会将其抛售出去。出售时注销“交易性金融资产”的账面价值？“交易性金融资产成本”与“交易性金融资产公允价值变动”明细账之和 实际所获价款扣除原账面价值及出售环节所发生的费用后的差额记入“投资收益”账户，收益计入其借方，损失计入其贷方。 同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益“账户，贷记或借记“投资收益“账户。,借：银行存款等贷：交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益 或，借：
11、投资收益贷：公允价值变动损益,【例5】 仍以例4资料，2008年1月21日，M公司将其持有的N公司股票以每股36元的价格出售，并支付手续费及印花税43200元。与2007年12月31日的价格相比，M公司每股亏损3元。 M公司编制的出售股票： 借：银行存款 10 756 800投资收益股票投资收益 943200贷：交易性金融资产N公司股票（成本）7 500 000N公司股票（公允价值变动） 4 200 000 结转公允价值变动损益： 借：公允价值变动损益 4 200 000贷：投资收益股票投资收益 4 200 000,综合练习一,【例】207年5月13日，甲公司支付价款1 000 000元从二级
12、市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资 产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司其他相关资料如下： （1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利； （2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元； （3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。假定不考虑其他因素，试写出有关会计分录。,参考答案,（1）5月13日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产成本 1 000 000应收股利 60 000投资收益 1 000贷：银行存款 1 061 000
13、 （2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款 60 000贷：应收股利 60 000 （3）6月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产公允价值变动 300 000贷：公允价值变动损益 300 000 （4）8月15日，乙公司股票全部售出：借：银行存款 l 500 000公允价值变动损益 300 000贷：交易性金融资产成本 1 000 000公允价值变动 300 000投资收益 500 000,综合练习二,【例】207年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1 020 000元（含已到付息但尚未领取的利息20 000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该
14、债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。ABC企业的其他资料如下： （1）207年1月5日，收到该债券20x6年下半年利息20 000元； （2）207年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）； （3）207年7月5日，收到该债券半年利息； （4）207年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）； （5）208年1月5日，收到该债券207年下半年利息； （6）208年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1 180 000元（含1季度利息l0 000元）。假定不考虑
15、其他因素，如何对ABC企业进行账务处理？,参考答案,（1）207年1月1日，购入债券：借：交易性金融资产成本 1 000 000应收利息 20 000投资收益 20 000贷：银行存款 l 040 000 （2）207年1月5日，收到该债券206年下半年利息：借：银行存款 20 000贷：应收利息 20 000 （3）207年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：交易性金融资产公允价值变动 150 000贷：公允价值变动损益 l50 000借：应收利息 20 000贷：投资收益 20 000 （4）207年7月5日，收到该债券半年利息：借：银行存款 20 000贷：应收利息 20 000,
