中小企业内部控制环境建设研究

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1、中小企业内部控制环境建设研究一、引言财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合发布的企业内部控制基本规范 中，将内控环境定义为能够影响并约束内部控制系统建立与实施的各种内部因素。内控环 境是一个企业的基调和氛围，直接影响企业员工的控制意识以及内控的有效实施，其构成 要素主要包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策和企业文化等。改革开放以来，中小企业迅猛发展，据不完全统计，将近 90%的就业岗位及 50%的 税收收入来自于中小企业的贡献，中小企业在我国国民经济中有着不可忽视的作用。2016 年政府工作报告中提出了“大众创业、万众创新”的国家愿景，我国经济步入了新常态， “大 众创

2、业、万众创新”的新浪潮已然涌起，中小企业被看作我国经济发展未来的中流砥柱。晋城市中小企业在各项优惠政策和良好环境的支撑下，数量越来越多，规模也越来 越大。其贡献率占全市财政收入的 40%，GDP 的 60%，企业从业人数的 70%，农民人均收 入的 80%，中小企业已成为拉动晋城市经济的一支生力军，为促进社会和谐稳定和经济快 速发展发挥出积极作用。但其管理水平整体上仍存在一定问题，如管理较随意、风险防范 意识差等。究其原因，是由于内部控制不完善造成的。因此，要想让晋城市中小企业在市 场经济的土壤中发芽、成长，必需让其掌握生存之钥建立并有效实施企业内部控制。二、晋城市中小企业内部控制环境现状分析

3、为了深入了解晋城市中小企业内部控制建立与实施现状，利用为中小企业会计人员 培训的机会和电子邮件形式对企业管理层相关人员和财务人员进行了相关问题的调查，共 发出问卷 100 份，实际收回 89 份，剔除 5 份无效问卷，实际收回有效问卷 84 份，有效回 收率为 84%。从被调查的企业性质来看，民营企业占%，国企占%，个人独资占 %，其他 机构占 %。从被调查的企业规模来看，企业规模涉及到 100 人以下的企业 54 家，占 %，规模为 100 到 500 人的企业 30 家，%。从被调查企业所处的行业来看，样本涵盖了 晋城市的 8 个行业，包括 44 家制造业，6 家金融业，8 家房地产行业，

4、6 家交通运输业， 服务行业等其他占 %。样本所涵盖的行业较广，基本覆盖了规模不同、性质不同的行业， 具有一定的代表性。本次调查问卷的设计是以五部委于 xx 年 6 月联合发布的企业内部控制基本规范 中提出的内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五要素为依据，再结合 中小企业的特点进行设计。五要素中内部环境居于首位，是?炔靠刂平?立与实施的基础， 结合中小企业的特点，主要围绕管理层对内控的认识及重视程度、公司治理结构、法律环 境和企业文化建设、人力资源政策四个方面来设计问卷并进行调查。以下相关分析数据均 来自该调查问卷。管理层对内部控制的认识及重视程度调查问卷统计结果显示：在 84

5、 家被调查者中，只有 18 家对企业内部审计等规范性 文件是比较了解的，其余 66 家企业均表示不清楚。由此可见，企业管理层对内控认识不到 位，内部控制意识淡薄，没有从思想上重视内控对企业发展所起的战略性作用，这势必直 接影响到企业内部控制的执行效果。根据管理者对内部控制的重视程度调查结果显示，15 家企业公司董事会对企业内部 控制非常重视；20 家企业的管理层对企业内部控制不太重视，49 家企业对内部控制不是 特别关注，只有不到 20%的企业董事会对内部控制非常重视，超过一半以上的企业对内部 控制缺乏相应的关注。由此可见，大多数管理层对内部控制缺乏全面系统的了解，即使有 的了解一些，也只是停

6、留在思想上，没有落实到企业实际中，没有真正发挥内控控制的作 用。更有甚者，有些管理层头脑中根本没有内控观念。公司治理结构调查问卷统计结果显示：62 家企业董事会下没有设置薪酬委员会、审计委员会等或 者对应功能的职能部门，14 家企业表明不适用，只有 8 家企业董事会下设置了薪酬委员会、 审计委员会等组织机构。由此可见，晋城市中小企业法人治理结构不完善。法律环境和企业文化建设法律环境方面，调查问卷统计结果显示：仅有 28 家企业建立了比较健全的法律顾问 制度和重大法律纠纷案件备案制度，而 56 家企业尚未建立。具体表现为大多数中小企业没 有专门的律师，很少组织员工参加法律知识培训，即使组织也仅限

7、于最基本的法律常识， 而且普遍认为重大法律纠纷的事前预防应重于事后备案。因此，晋城市中小企业非常有必 要加强法律意识，建设和完善企业内部的法律环境。企业文化方面，调查问卷统计结果显示：有 62 家企业设立了公司章程；22 家企业 未设立公司章程。这个结果表明，随着经济社会的发展，大多数企业建设企业文化的意识 在逐渐增强，企业的管理层也普遍认为企业文化在企业管理中有着思想和精神的导向作用， 良好的企业文化可以增强企业的凝聚力，有利于实现企业的经营目标，因此很多企业也出 现了形形色色的企业文化，这样可以推动内部控制制度的顺利运行。人力资源政策调查问卷统计结果显示：有 46 家企业员工的报酬与期望相

8、符合，并让员工有积极工 作的动力，有近 50%的企业员工对自己的工资待遇不满意，有近 60%的企业建立了完善的 绩效评价和奖惩制度。这表明晋城市中小企业人力资源政策仍存在一定问题，尤其是在人 员选拔、培训、晋升以及报酬方面缺乏公平合理的政策和程序，这将影响员工的工作积极 性。 三、晋城市中小企业内部控制环境存在的问题及原因分析管理层内部控制意识薄弱良好的内部控制系统，可以及时发现并有效地防范风险，从而使企业能够灵活应对 市场变化，增强其市场竞争力。但是，从上述调查结果可以看出，晋城市大多数中小企业 的管理层没有意识到内部控制的重要性，甚至忽略了内部控制。究其原因：第一，中小企 业管理层素质有待

9、提高。晋城市中小企业管理者中，接受高等教育的人员很少，系统接受 现代企业管理理论的人员也很少，管理企业主要靠经验经营管理，导致其缺乏内部控制等 现代管理理念。第二，中小企业从产生之日起就面临诸如融资难，技术、设备、信息、人 才等缺乏，生存周期短等先天不足，导致其缺乏长远战略规划，为了追求短期利益而轻视 见效慢的内部控制。企业治理结构不完善完善的企业治理结构可以控制委托代理关系中代理人的道德风险行为和逆向选择行 为，降低委托代理成本；有效且公平地配置股东、董事、经理、雇员、债权人、供应商、 政府、社区等各利益相关者之间的权力。但是，从上述调查结果可以看出，晋城市 90%以 上的中小企业没有建立完

10、善的治理结构。究其原因，晋城市大多数中小企业以单人业主制 和合伙制为主的特殊产权结构，导致了企业规模小、业务单一、聘用人员少等先天不足， 没有建立完善的股东会、董事会和监事会三会制度，董事会下也未合理设置薪酬委员会、 审计委员会等组织结构，内审监督不力，内部制衡机制缺失，管理层权利过大， “内部人控 制”严重。即使有个别中小企业设立了董事会制度，却存在一人兼数职，岗位交叉重叠，分 工不明确，职责权限不清晰等，难以为内部控制的建立与实施提供良好的组织保障。法律环境弱化建立企业法律顾问制度和重大法律纠纷案件备案制度能够捍卫企业的合法权益，为 企业经营活动提供法律保障，降低企业由于遭受法律风险而带来

11、的损失。但是，从上述调 查结果可以看出，晋城市%的中小企业尚未建立。究其原因，中小企业资源有限，资金紧 张，考虑成本效益原则，法律环境弱化。人力资源政策不健全人才是企业发展的核心竞争力，高素质的、专业化的人才队伍是推动企业健康、可 持续发展的重要途径。但是，从上述调查结果可以看出，晋城市中小企业由于自身规模小， 平台小，薪酬较低等，对人才的吸引力相对较弱，且由于没有建立合理的职位晋升机制、 后续继续教育培训制度等，导致人员流动性较大，人才流失严重。四、晋城市中小企业内部控制强化对策选择树立并强化管理层内部控制意识美国著名管理学家罗伯特?N?安东尼曾经说过，管理企业好比驾驶一辆车，车速越 快，越

12、需要好的控制系统。晋城市中小企业要想健康持续发展，必须强化内部控制。首先， 国家应出台相关政策，引导和推动中小企业加强内控建设。可喜的是，在大中型企业、主 板上市公司内部控制建设深入落地的同时，小型企业的内部控制建设一直未脱离国家视野。 目前， 小型企业内部控制规范已发布，这一制度的出台势必填补“大众创业、万众创新” 浪潮下小型企业建立健全内部控制规范体系的制度空白。其次，组织培训，使内控意识、 内控知识渗入企业管理层乃至每一位员工。最后，综合评估自身战略安排、资源条件、管 理水平等，明确相应的内控建设推进方式，真正把内控落地，使内控成为晋城市中小企业 健康持续发展的一剂良药。完善企业治理结构

13、晋城市中小企业要根据国家相关法律法规要求及结合自身业务特点，建立并完善企 业治理结构。首先，有条件的企业应建立股东会、董事会、监事会三会制度，形成内部制 衡机制，降低管理层凌驾风险。其次，具备条件的企业可以?O 置独立的内部审计部门，检 查和监督内控制度的执行情况，及时发现并解决内控执行中出现的问题。最后，建立不相 容职务相分离制度。晋城市中小企业应识别和分配业务活动中的不相容职务，合理划分业 务决策、执行、监督等方面的职责，避免一人多岗，避免职务交叉重叠，形成适当的职责 分工。优化法律环境晋城市中小企业应当加强法制教育，增强企业管理层及员工的法制观念，依法决策、 依法办事、依法监督。有条件的

14、企业可以聘请法律顾问，由其负责企业法律事务，合理保 证企业经营管理合法合规。同时，建议企业建立重大法律纠纷案件备案制度，定期统计并 分析发生的重大法律纠纷案件，以便企业能够根据已经发生的法律案件为再次发生同类案 件提供借鉴依据，进而完善重大法律纠纷案件防范措施。健全人力资源政策晋城市中小企业应当健全有利于企业健康可持续发展的人力资源政策。首先，吸引、 留用符合企业要求的人才，并不惜投资对员工进行后续专业技能等培训，及时更新员工专 业知识，提升其专业技能。其次，根据各职务责任，确定合理的绩效考核、激励机制，将 业绩和薪酬、职务晋升等挂钩，最大限度地激发职工的工作积极性和创造性。最后，建立 内部控制问责制，将内部控制流程具体落实到部门和人头，并将内部控制的实施情况纳入 绩效考核范围，通过内部控制的绩效考核制度来引导、促进企业内部控制的有效执行。