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1、企业集团财务控制要素及原则分析一、财务控制的含义在控制论中， “控制”的定义是：为了“改善”某个或某些受控对象的功能或发展，需要 获得并使用信息，以这种信息为基础而选出的、于该对象上的作用，就叫作控制。由此可 见，控制的基础是信息，一切信息传递都是为了控制，进而任何控制又都有赖于信息反馈 来实现。同时也明确了控制至少要有施控者、受控对象以及施控者对受控者的作用机制三 个基本要素。因此，财务控制可以从三个不同的层面来理解，一个是企业各产权主体以股权为依 据对企业财务资源的配置在决策、执行、监督等环节或过程施加应有的影响，以控制企业 的财务活动过程能维护与增进各产权主体的利益，这是种内在的、隐性的
2、控制过程，是通 过企业财务治理结构以财务治理活动的形式体现的，如股东会的争议或投票等。一个是企 业作为一个整体配置其拥有或控制的财务资源、展开其财务活动，并对此进行控制以趋近 企业的财务目标。这种控制是外在的、显性的，体现在企业的各种财务经营管理活动之中， 如财务计划的执行等。第三个是产权主体通过多种途径所获取的受控企业的信息，并通过 控制系统把信息传输送给受控企业，受控企业根据产权主体的信息表达进行改善并把其作 用结果返送给产权主体，产权主体对反馈的信息进行再输出，从而起到对受控企业的制约 作用，以达到预定的目的。这三个层面的财务控制过程是相辅相成的，但又各有侧重点。产权主体是受控企业 的内
3、在驱动力，侧重于对财务制度层面的控制；受控企业是前者的展现或细化，侧重于财 务活动层面的控制。而信息是二者联系的纽带和发生传输的桥梁，如果要从这三个层面的 意义对财务控制的内涵做一个改进性的描述，它就是基于财权的配置状态，依据其所获取 的各种信息，而对企业财务资源的配置过程的控制，以使之趋于企业的财务目标。二、集团财务控制的含义和要素结合企业集团与财务控制的涵义与特征，可将企业集团的财务控制定义为：企业集 团的财务控制是指集团母公司基于出资人所有权及企业法人财产权基础上，围绕集团发展 的总体目标，利用各种控制手段和方法，对企业集团内的各种财务资源及各子公司的财务 经济活动进行调整、引导、控制和
4、监督，使其财务活动符合集团发展的总体目标，为保证 企业集团总体发展战略与整体财务价值最大化的实现而由集团公司董事会和母公司对财务 资源和人力资源进行的一系列约束和激励手段。企业集团财务控制包括出资人所有者的财务控制和企业管理者的财务控制，而出资 者财务控制是根本，也是企业集团财务控制的根本。在企业集团这样多法人、多层次的经 济联合体内，其出资者财务控制又可分为集团母公司出资者的财务控制以及母公司作为出 资者对子公司的财务控制，本论文是基于企业集团角度研究财务控制问题，暂未考虑集团 子公司、成员单位出资者层次的财务控制。综合两方面来看，集团财务控制主要包含以下 七大要素：财务控制目标、财务控制主
5、体、财务控制客体、财务控制方式、财务控制风险、 财务控制评价财务信息系统控制。三、企业集团财务控制的原则企业集团的财务控制是财务战略实施的保障，而实施财务控制不是最终的目的，其 最终的目的是保障经济效益和集团发展，所以，集团财务控制不能是无限制和无规则，要 求必须遵循做到以下原则：1、合法性原则合法性原则是指集团在实施财务控制时必须以国家有关法律法规为依据，在不侵害、 干涉各成员企业作为独立经济法人地位的基础上制定有关实施财务控制的办法和制度，避 免集团内部利益关系失衡，避免集团借财务控制之名，占用下属上市成员企业利益，损害流通小股东利益，影响整体目标的实现。2、重要性原则集团财务控制与单体企
6、业的内部控制不是一回事，集团财务控制是建立在企业内部 控制基础上的外部控制，不能代替企业内部财务控制活动。坚持重要性原则，抓住核心企 业和财务运行过程中的关键节点实施控制，对于重大事项实施全过程的动态跟踪控制。对 于非核心成员企业和非重大事项，可给于适当放权，调动起积极性。3、成本效益原则控制的目的是为了提高效益，如果实施控制所花费的成本高于所产生的效益，该项 控制就没有实施的必要。集团财务控制应在把握合法性、合规性和重要性原则的同时，要 考虑成本效益原则。即集团实施财务控制的成本应低于该活动所带来的预期收益。也就是 说，集团实施财务控制过程中应当梳理成本效益观念，避免财务控制过程多余繁琐与复
7、杂， 从而降低运行效率，增加运行成本。4、激励与约束相结合原则在所有权和经营权分离的情况下，为了防止经营者发生“道德风险”和“逆向选择”， 除了采取控制监督手段外，另一个有效的方法就是激励，所以财务控制系统的实现方式是 一系列激励措施与约束手段的统一。企业集团财务管理的集权与分权协调问题，从深层次 看也就是财务的激励机制与约束机制的配套运用问题。5、治理和制度相结合原则财务控制系统把各子公司的市场行为制度化，主要以制度控制为手段。从内部看， 制度就是集团的法规，因而制度控制也就是法规控制。但在进行制度、法规控制的同时， 必须完善集?F 母公司层次和各成员企业的法人治理结构，并且需要规范化的公司治理外部 环境为基础。企业集团财务控制最终是以整体利益为最高宗旨，遵循财务控制的原则，围绕财务 控制目标来达到企业集团价值最大化。
