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1、“营改增”对建筑施工企业财务管理的影响及对策一、引言建筑施工企业的“营改增”税收政策的推行联动了财务管理上的系列变化。从理论上 来看， “营改增”之后建筑施工行业的理论税负减少，减轻了建筑施工企业的税收负担。但对 实际情况的调查来看，却并不如理论分析那么乐观。会计核算和资金链条上， “营改增”的变 化带来的是核算方式的转变和资金链的更加紧张。二、 “营改增”为建筑施工企业带来财务管理上的影响税收影响为了消除货物流转中的多次征税，建筑业也参与了全面“营改增”的税收政策改变。 建筑行业征税基础由全额征收转变为仅对货物增值部分予以征收，税率也从 3%增加到了 11%。从理论上来看， “营改增”之后建
2、筑施工行业的理论税负减少，减轻了建筑施工企业的 税收负担。但从中国建设会计学会对我国抽样调查的建筑施工企业情况来看，实际情况却 并不如理论分析那么乐观。建筑施工企业由于原来使用的是营业额全征收，采购的发票索 取和管理保管工作不到位。在“营改增”初期，由于建筑施工业囤货量大，前期未索取增值 税发票，将有大量进项票款无法抵扣。在进项税额无法抵扣的情况下，由企业经营的连贯 性，销项税额将在范围内基本不会有太大的波动。而建筑施工企业的“营改增”后计税基础 是增值部分，销项减进项，因此计税基数将会由于进项较小而放大。贯穿“营改增”的进项税额取得上，除了初期的进项税额难以追溯问题外，还有新采 货物的进项税
3、额抵扣问题。建筑施工企业原料以收购的沙石砖瓦为主。这大部分是天然材 料，需要向散户购买，且当地人几乎把持了所有的当地资源。由于采购来源并非企业，建 筑施工企业往往是无法取得进项税额进行抵扣的。这在原材料上增加了建筑施工企业的运 营成本，且其上游企业的交易额庞大，占据了企业成本的很大一部分。占据建筑施工企业 大部成本的还有人工。建筑企业目前来说依然是机器辅助下的人工作用为主。作为人工密 集型产业，建筑施工业在原材料基础上，依靠人工施工作业完成劳务过程。劳务是企业员 工或当地聘请的临时员工，都只能作为企业职工入账，也无法提供进项税额抵扣。这就意 味着，占据着建筑施工企业的很大部分的原材料和人工都无
4、法进行抵扣。建筑施工企业进 项税额低，销项税额高，给企业带来了很大的纳税负担。会计核算变化和资金影响会计核算上，采购部门入库原材料和固定资产等入账时，要分为可抵扣和不可抵扣 两种会计处理方式。对于能够取得增值税票款的，在入账时要将付出款项分为不含税票款 和增值税额两部分做凭证入账。对于无法取得增值税发票的货物，则全部计入成本或费用 中去。对于可以取得增值税发票的货物，其进项税额的抵扣应当在凭证的会计分录中体现 出来。以建筑施工企业购进办公用品为例，假设办公用品价税合计的票款为 117 元，办公 用品税率为 17%，使用银行存款支付。那么会计分录是：借：管理费用-办公用品 100应交税费-应交增
5、值税 17贷：银行存款 117营业税和增值税的缴纳时间不同为建筑施工企业带来了资金压力。营业税以企业收 入入账时间为准，以此为基础计提营业税。而增值税是以业务发生时间为准，即验收完成 就需要缴税。建筑施工企业工程量大，施工款发放往往滞后。另有质量保证金等在短时间 内也是无法收回到企业的。款项未到账，税收已经先行一步。有出未进，给建筑施工企业 造成了资金上的压力。不利于企业的工程开展。在财务报表展现上，资产减少，资产负债 率变大。营业税是价内税，增值税是价外税。资产在购进时由原来全部记为资产科目变成 分别记资产科目和应交税费-应交增值税，即计入资产科目的项目额度会变少。减少部分则相应的在负债性质
6、的应交税费科目增加，表现为资产负债率的增加。而资产负债表的利润 表现方面，进项税额的抵扣发票难以获得，减少了最终利润额。对企业的业务开展及议价 能力造成影响。三、 “营改增”对建筑施工企业财务管理对策税收应对空间和时间宽泛影响了发票收集和整理的进度，也妨碍了在发票取得上的说明和沟 通难度。财务部门在发票收集和联系方面要充分利用互联网优势的便利性和及时性，迅速 与合作企业沟通和传达观点，要求上游企业开出增值税发票并及时送达。财务人员在“营改 增”转型期要加速发票意识的转变，认识到增值税抵扣联在会计核算和税务中的重要作用。 建筑施工企业自身也要做好本单位的发票开出和留存底联的工作，加强和完善发票制
7、度。 对建筑施工企业财务转变方式和发票管理尚未明晰的单位，可组织整个公司或由行业进行 涉税培训。指导和模拟“营改增”下的发票取得与会计核算过程，学习税收政策变化下的规 定和政策。讲解“营改增”下纳税基数对最终应纳税额的影响，对比改变前后的征税基数和 税率变化，确定最终差额和影响。教授发票取得的注意事项和技巧，试验税收下的财务部 门日常以及非常规事务。如何科学规划增值税额的抵扣，以及在“营改增”下企业管理的其 它帮助事项等。在业务往来上，财务的最终定价要考虑“营改增”下的税收变化，准确计算 价格，在衔接期做好对比，辅助优化报价。在收到发票时，财务要做到能识别、查询和认 定。对于可以外包取得增值税
8、票款的项目，计算本企业承担与外包后的实际价格和耗费。 将在考虑是否能转移税收的情况下决定企业项目的采用方式和业务方式。会计核算和资金上面对“营改增”下财务部门核算方式的变化，建筑施工企业需要加强分工和凭证的审 核把关。在审核阶段，要谨慎细心，防止会计核算和凭证录入中的惯性失误。对于涉及到 “营改增”变化的其它注意事项，要与建筑施工企业的其它部门做好沟通。明确在税制变化 下采购沟通、合同内容、报价比较等注意事项。在财务流程上，财务部门要对以会计核算 为中心的财务环境进行全局把控和微观事项的细节研究。及时发现财务变化中的问题，做 好专业问询和有关部门的咨询。建筑施工企业财务部门要争取“营改增”期间
9、会计核算与财 务配套环节和人员适应的平稳过渡，尽量减少差错。在资金运转上，一是采购上敦促采购部门在招标和合同签订上明确发票取得时间， 规范时间和流程。在购置问题上，采购部门要与财务做好对接和说明，考虑增值税下的税 收影响。规划最佳价格和质量的高性价比方案，争取资源的优化配置。二是建筑施工企业 的业务和销售方面，要注意拖欠款项的回收。考虑到资金链条和资金周转影响，做好收账 工作。对于增值税发票的开出，要争取做到工程款基本收回时再开具增值税发票。减少资 金和应缴税额与扣税带来的时间段差距对建筑施工企业的资金运用和后续工作开展的影响。四、结语“营改增”对建筑施工企业的财务管理各方面都造成了巨大的影响。有计税基数、税 率和最终纳税额的理论计算变化上的利好，也有在实际开展工作中遇到的增值税进项税额 取得抵扣难的问题，同时产生的还有会计核算上的变化。对“营改增”对建筑施工企业产生 的影响，要通过税收上的工作环节调控和税收筹划，以财务人员获得的税收知识为基准探 索和实践。从会计核算到资金链的把控，财务人员在税收转变阶段应当倾注更多心血，积 极参与到建筑施工企业的财务管理，为企业创造更大的价值。
