城镇土地使用税重点内容讲义

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1、1城镇土地使用税重点内容讲义城镇土地使用税重点内容讲义第一节第一节 征税范围、纳税人和适用税额征税范围、纳税人和适用税额一、征税范围城镇土地使用税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区。二、纳税人 1、城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳；2、土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税；3、土地使用权共有的，由共有各方分别纳税；4、从 2007 年 1 月 1 日起国家将外商投资企业、外国企业纳入城镇土地使用税征税范围。三、适用税额土地使用税实行分级幅度税额。每平方米土地年税额规定如下：1、 大城市 1.5 元至 30 元；2、 中等城市 1.2 元至 24 元；3、小城市

2、 0.9 元至 18 元；4、县城、建制镇、工矿区 0.6元至 12 元。经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济落后地区土地使用税的适用税额标准可以适当降低，但降低额不得超过规定的最低税额的 30%。 经济发达地区土地使用税的适用税额标准可以适当提高，但须报经财政部批准。第第二二节节 计税依据及税额的计算计税依据及税额的计算一、计税依据土地使用税以纳税人实际占用的土地面积(平方米)为计税依据。2纳税人实际占用的土地面积，以房地产管理部门核发的土地使用证书与确认的土地面积为准；尚未核发土地使用证书的，应由纳税人据实申报土地面积，据以纳税。待核发土地使用证后再作调整。二、应纳税额的计算应纳税额计税

3、土地面积(平方米)适用税额如果土地使用权由几方共有的，由共有各方按各自实际使用的土地面积占总面积的比例，分别计算缴纳土地使用税第第三三节节 减免税优惠减免税优惠一、基本规定：1、国家机关、人民团体、军队自用的土地。指这些单位本身的办公用地和公务用地。2、由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地，是指这些单位本身的业务用地。3、宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。公园、名胜古迹中附设的营业单位，如影剧院、饮食部、茶社、照相馆等使用的土地，应征收城镇土地使用税。4、市政街道、广场、绿化地带等公共用地。非社会性的公共用地不能免税，如企业内的广场、道路、绿化等占用的土地。35、直接用于农、林、牧、渔

4、业的生产用地。农副产品加工场占地和从事农、林、牧、渔业单位的生活、办公用地不包括在内。6、开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用月份起免缴土地使用税 510 年。7、由财政部另行规定免税的能源、交通、水利用地和其他用地。此外，下列土地的征免税，由省、自治区、直辖市税务局确定：（1）个人所有的居住房屋及院落用地；（2）房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房用地；（3）免税单位职工家属的宿舍用地；（4）民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地；（5）集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地。湖南省地税局规定:个人自用居住房屋及院落所使用的土地；单位及个人兴办的各类学校、医院

5、、敬老院、托儿所、幼儿园自用的土地。应税和免税土地不易划分清楚的，由主管地方税务机关根据实际使用情况确定应税单位的应纳税额。免征土地使用税的土地改变土地用途的，从改变土地用途的次月起，按规定缴纳土地使用税。4二、特殊规定1、土地使用税与耕地占用税征税范围的衔接税法规定，征用耕地，凡是缴纳了耕地占用税的，从批准征用之日起满一年后征收土地使用税；征用非耕地，从批准征用的次月起征收土地使用税。2、对免税单位无偿使用纳税单位的土地，免征土地使用税；对纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳土地使用税。3、房地产开发公司建造商品房的用地，除经批准开发建设经济适用房免予征税外，对各类房地产开发用

6、地一律不得减免城镇土地使用税。 财政部 国家税务总局关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知 （财税200824 号）规定，自 2007 年 8 月 1 日起，对廉租住房、经济适用住房建设用地以及廉租住房经营管理单位按照政府规定价格、向规定保障对象出租的廉租住房用地，免征城镇土地使用税；自 2008 年 3 月 1 日起执行，对个人出租住房，不区分用途，在 3税率的基础上减半征收营业税，按4的税率征收房产税（湖南另有规定） ，免征城镇土地使用税；开发商在经济适用住房、商品住房项目中配套建造廉租住房，在商品住房项目中配套建造经济适用住房，如能提供政府部门出具的相关材料，可按廉租住房、

7、经济适用住房建5筑面积占总建筑面积的比例免征开发商应缴纳的城镇土地使用税。4、凡在开征范围内的土地，除直接用于农、林、牧、渔业的按规定免予征税以外，均应照章征收土地使用税。5、对基建项目在建期间使用的土地，原则上应照章征收土地使用税。但对有些基建项目，特别是国家产业政策扶持发展的大型基建项目，占地面积大，建设周期长，在建期间又没有经营收入，为照顾其实际情况，对纳税人纳税确有困难的，可由各省、自治区、直辖市税务局根据具体情况予以免征或减征土地使用税；对已经完工或已经使用的建设项目，其用地应照章征收土地使用税。6、城镇内的集贸市场(农贸市场)用地，按规定应征收土地使用税。为了促进集贸市场的发展及照

8、顾各地的不同情况，各省、自治区、直辖市税务局可根据具体情况自行确定对集贸市场用地征收或者免征土地使用税。7、对于各类危险品仓库、厂房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由各省、自治区、直辖市税务局确定，暂免征收土地使用税；对仓库库区、厂房本身用地，应照章征收土地使用税。8、企业关闭、撤销后，其占地未作他用的，经各省、自治区、直辖市税务局批准，可暂免征收土地使用税；如土地6转让给其他单位使用或企业重新用于生产经营的，应依照规定征收土地使用税。9、自 2004 年 7 月 1 日起，企业搬迁后，原有场地不使用的、企业范围内荒山等尚未利用的土地，免征城镇土地使用税。企业按照相关规定暂免征收城镇土

9、地使用税的土地开始使用时，应从使用的次月起自行计算和申报缴纳城镇土地使用税。10、对企业的铁路专用线、公路等用地，除另有规定者外，在企业厂区(包括生产、办公及生活区)以内的，应照章征收土地使用税； 在厂区以外、 与社会公用地段未加隔离的，暂免征收土地使用税。11、对企业范围内的荒山、林地、湖泊等占地，尚未利用的，经各省、自治区、直辖市税务局审批，可暂免征收土地使用税。12、对企业厂区(包括生产、办公及生活区)以内的绿化用地，应照章征收土地使用税；厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收土地使用税。13、林业系统用地公园、名胜古迹内的索道公司经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税。（

10、1）对林区的育林地、运材道、防火道、防火设施用地，免征土地使用税。7（2）林业系统的森林公园、自然保护区，可比照公园免征土地使用税； 公园、 名胜古迹内的索道公司经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税。（3）林业系统的林区贮木场、水运码头用地，原则上应按税法规定缴纳土地使用税，考虑到林业系统目前的困难，为扶持其发展，暂予免征土地使用税。（4）除上述列举免税的土地外，对林业系统的其他生产用地及办公、生活区用地，均应征收土地使用税。14、盐场、盐矿用地（1）对盐场、盐矿的生产厂房、办公、生活区用地，应照章征收土地使用税。（2）盐场的盐滩、盐矿的矿井用地，暂免征收土地使用税。（3）对盐场、盐矿的其他用

11、地，由省、自治区、直辖市税务局根据实际情况，确定征收土地使用税或给予定期减征、免征的照顾。15、矿山企业用地（1）矿山的采矿场、排土场、尾矿库、炸药库的安全区以及运矿及运岩公路、尾矿输送管道及回水系统用地，免征土地使用税。（2）未利用的塌陷地，自 2006 年 9 月 1 日起恢复征收土地使用税。除上述规定外，对矿山企业的其他生产用地及办公、生活区用地，应征收土地使用税。816、电力行业用地（1）火电厂厂区围墙内的用地，均应征收土地使用税。对厂区围墙外的灰场、输灰管、输油(气)管道、铁路专用线用地，免征土地使用税；厂区围墙外的其他用地，应照章征税。（2）水电站的发电厂房用地(包括坝内、坝外式厂

12、房)，生产、办公生活用地，应征收土地使用税；对其他用地给予免税照顾。（3）对供电部门的输电线路用地、变电站用地，免征土地使用税。17、水利设施用地（1）对水利设施及其管扩用地，免征土地使用税；其他用地，如生产、办公、生活用地，应照章征收土地使用税。（2）对兼有发电的水利设施用地征免土地使用税，具体办法比照电力行业征免土地使用税的有关规定办理。18、核工业总公司所属企业用地（1）对生产核系列产品的厂矿，为照顾其特殊情况，除生活区、办公区用地应依照规定征收土地使用税外，其他用地暂予免征土地使用税。（2）对除生产核系列产品的厂矿以外的其他企业，如仪表企业、机械修造企业、建筑安装企业等，应依照规定征收

13、土地使用税。上述企业纳税确有困难，需要给予照顾的，可由企业向所在地的税务机关提出减免税申请，经省、自治区、直辖市税务局审核后，报国家税务总局核批。（ 财政财政9部部 国家税务总局国家税务总局关于核电站用地征免城镇土地使用税的通关于核电站用地征免城镇土地使用税的通知知 （财税财税2007124 号号）规定，）规定，自自 2007 年年月月 1 日起日起，对对对核电站的核岛对核电站的核岛、 常规岛常规岛、 辅助厂房和通讯设施用地辅助厂房和通讯设施用地(不包括不包括地下线路用地地下线路用地)， 生活生活、 办公用地按规定征收城镇土地使用锐办公用地按规定征收城镇土地使用锐，其他用地免征城镇土地使用税其

14、他用地免征城镇土地使用税；对核电站应税土地在基建期对核电站应税土地在基建期内减半征收城镇土地使用税内减半征收城镇土地使用税。 ）19、交通部门的港口用地（1）港口的码头用地，免征土地使用税。（2）对港口的露天堆货场用地，原则上应征收土地使用税，企业纳税确有困难的，可由省、自治区、直辖市税务局根据其实际情况，给予定期减征或免征土地使用税的照顾。除上述规定外，港口的其他用地，应按规定征收土地使用税。20、民航机场用地（1）机场飞行区用地，场内外通讯导航设施用地和飞行区四周排水防洪设施用地，免征土地使用税。（2）在机场道路中，场外道路用地免征土地使用税；场内道路用地依照规定征收土地使用税。（3）机场

15、工作区(包括办公、生产和维修用地及候机楼、停车场)用地、生活区用地、绿化用地，均须依照规定征收土地使用税。1021、司法部所属的劳改劳教单位用地（1）对少年犯管教所的用地和由国家财政部门拨付事业经费的劳教单位自用的土地，免征土地使用税。（2）对劳改单位及经费实行自收自支的劳教单位的工厂、农场等，凡属于管教或生活用地，免征土地使用税。（3）对监狱的用地，若主要用于关押犯人，只有极少部分用于生产经营的，可从宽掌握，免征土地使用税。（4）劳改劳教警戒围墙外的其他生产、经营用地，应征收土地使用税。22、 军队、 武警部队系统用地 （1） 军办、 武警办企业(包括军办集体企业)的用地， 与地方联营或合资

16、的企业用地， 均应依照规定征收土地使用税。（2）对于军需工厂用地，凡专门生产军品的，免征土地使用税；生产经营民品的，依照规定征收土地使用税；既生产军品又生产经营民品的，可按各占的比例划分征免土地使用税。（3）从事武器修理的军需工厂，其所需的靶场、试验场、危险品销毁场用地及周围的安全区用地，免予征收土地使用税。11（4）对于军人、武警人员服务社用地，专为军人、武警人员及其家属服务的，免征土地使用税；对外营业的，应按规定征收土地使用税。（5）军队、武警部队实行企业经营的招待所(包括饭店、宾馆)，专为军、警内部服务的，免征土地使用税；兼有对外营业的，按各占比例划分征免土地使用税。（6）2004 年 8 月 1 日起，对军队空余房屋出租免征土地使用税。23、老年服务机构自用的土地免税。24、对邮政部门坐落在城市、县城、建制镇、工矿区范围内的土地，应当依法征收土地使用税；对坐落在上述范围以外的尚在县邮政局内核算的土地，在单位财务账中划分清楚的，从 2001 年 1 月 1 日起不再征收土地使用税。25、对国家石油储备基地第一期项目建设过