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1、,单位负责人必备财税知识上海商学院成人教育学院2010年6月,培训目的:充实经营管理知识提升经营管理水平掌握对财会工作领导的主动权了解国家有关财务管理和企业所得税新变化 了解财税基本知识 学会简单财务分析方法,第一部分 企业财务管理,企业财务制度是企业基本经济制度的有效组成部分，制定企业财务制度的依据是财政部颁布的企业财务通则。新财务通则的修订历经四 年，在转换财务管理观念、还原财务管理本质、顺应产权制度改革、拓宽财务管理领域等方面有重大突破。 企业财务通则为加强企业财务管理，规范企业财务行为，保护企业及其相关方的合法权益，推进现代企业制度建设提供了法律依据。,一 成本控制,成本控制是企业财务
2、管理的重要组成部分，企业财务通则主要围绕成本控制、费用管理、研发费用管理、社会责任的承担、业务费用的支付、薪酬办法、职工劳动报酬、职工福利、缴纳政府非税收入的义务和权利、企业与个人的支出界限等方面作出规定。,（一）成本概述1、 成本的一般概念成本是一个具有丰富涵义的词汇。一般来说，成本是指为了达到特定目的所耗用或放弃的资源。人们在不同意义上使用成本的概念，在财务会计上，主要使用的是“产品成本”。2、产品成本的特征（1）产品成本是经济资源的耗费（2）产品成本是获取特定产品的耗费（3）产品成本是以货币计量的耗费,3、产品成本与生产费用生产费用是指一定时期内企业在生产经营过程中所发生的各种耗费的货币
3、表现。也可称为生产经营成本。生产费用按照产品归集，就形成产品成本。4、产品成本与制造成本生产经营成本按其经济用途分为制造成本和非制造成本，我国的产品成本是制造成本，所以，有时产品成本和制造成本是同一概念。非制造成本也称期间费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。,（二）产品成本项目（产品成本构成）1、直接材料构成产品实体或主要部分的各种材料。2、直接人工支付给直接生产人员的薪酬。3、制造费用各生产单位为组织和管理生产所发生的费用；生产单位的固定资产折旧和低值易耗品摊销等。以上是基本的产品成本项目。,（三）产品成本计算的方法1、生产费用计入产品成本的方法（1）直接费用直接计入该产品成本（2）间接
4、费用分配计入各产品成本，选择分配标准时要贯彻“因果原则”和“收益原则”。2、产品成本计算的要求（基本程序）（1）正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限（2）正确划分各会计期间成本的费用界限（3）正确划分不同产品成本的费用界限（4）正确划分完工产品和在产品成本的费用界限,（四）产品成本分项目分析1、计算公式某产品成本项目差异=实际成本-标准成本 标准成本：标准数量x标准价格 替换：实际数量x标准价格 实际成本：实际数量X实际价格-=数量差异-=价格差异数量差异+价格差异=某产品成本项目差异,2、产品成本计算表,3、单位产品成本分项目分析,产品单位成本差异=15870-16000=-1
5、30分析：直接材料消耗量差异=（9.8-10）X600=-120直接材料价格差异=（650-600）X9.8=490直接材料成本差异=（-120）+490=370直接人工工时差异=（190-200）X20=-200直接人工价格差异=（22-20）X190=380直接人工成本差异=（-200）+380=180制造费用工时差异=（190-200）X30=-300制造费用价格差异=（28-30）X190=-380制造费用成本差异=（-300）+（-380）=-680产品单位成本差异合计=370+180+（-680）=-130,评价：该产品实际成本比计划成本降低的主要原因是制造费用节约和劳动生产率提高
6、（工时节约）。制造费用节约使单位成本比计划降低380元；单位工时比计划节约10小时，使单位成本比计划降低500元（直接人工200元，制造费用300元）。单位产品材料消耗降低也使单位成本比计划降低了120元。但是原材料价格和工资上涨又使单位成本比计划分别增加490元和180元。以上共同影响，使产品单位成本比计划降低130元。应该着重对原材料价格上涨的原因进行进一步分析，找出进一步降低产品成本的措施。,（五）成本控制方法企业财务通则规定：企业应当建立成本控制系统，强化成本预算约束，推行质量成本控制办法，实行成本定额管理、全员管理和全过程控制。1、成本控制系统成本控制系统由组织系统、信息系统、考核制
7、度、奖励制度等组成。2、成本预算控制3、质量成本控制4、成本定额管理5、全面成本管理,（六）期间费用管理制度期间费用是指生产经营过程中发生的除产品成本以外的销售费用、管理费用和财务费用。企业财务通则规定：企业实行费用归口、分级管理和预算控制，应当建立必要的费用开支范围、标准和报销审批制度。费用管理制度包括费用的分级归口管理、费用的预算控制、费用的开支审批制度等方面。费用控制的重点是研发费用、业务招待费、出国经费、会议费、差旅费、宣传广告费等重要项目。,（七）研发费用管理企业财务通则规定：企业技术研发和科技成果转化项目所需经费，可以通过建立研发准备金筹措，据实列入相关资产成本或者当期费用。 符合
8、国家规定条件的企业集团，可以集中使用研发费用，用于企业主导产品和核心技术的自主研发。1、研发费用的组成企业研发费用(即原“技术开发费”)，指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用，包括：研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。,用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般
9、测试手段购置费，试制产品的检验费等。研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费，资料翻译费，会议费，差旅费，办公费，外事费，研发人员培训费，培养费，专家咨询费，高新科技研发保险费用等。,根据研发项目成功的可能性以及最终成果的体现形式，企业研发费用既可能资本化，也可能收益化。换言之，企业应根据实际情况，将发生的研发费用列入相关资产成本或者当期费用。由于研发活动对培养企业核心竞争力至关重要，而且国家对企业研发支出有一系列的财税优惠政策，因此
10、，企业应当规范和加强研发费用管理，明确研发费用的开支范围和标准，严格审批程序，并按照研发项目或者承担研发任务的单位，设立台账归集核算研发费用。,2、研发准备金的管理企业可以通过建立研发准备金，筹措技术研发和科技成果转化项目所需经费。具体指研发项目已经确定、预算管理较为成熟的企业，可以根据研发计划及资金需求，按销售收入的一定比例提前安排资金，实行预算管理。建立研发准备金制度，对当年的研发资金提前作出安排，能够增强企业自主创新的规划性，确保企业研发活动的资金需求。为了加强事中控制，企业可以结合自身特点建立研发准备金使用情况的定期报告制度以及追踪反馈制度。为了避免突击花钱的情况，同时考虑研发活动有较
11、强的不确定性，技术研发和科技成果转化项目当年结余的资金一般可允许结转下年继续使用，但是已完工并通过验收的项目结余经费必须要求及时缴回。,（八）社会责任的承担企业财务通则规定：企业依法实施安全生产、清洁生产，污染治理、地质灾害防治、生态恢复和环境保护等所需经费，按照国家有关标准列入相关资产成本或者当期费用。企业应承担的社会责任包括安全生产责任、清洁生产责任、污染治理责任、地质灾害防治责任、生态环境恢复责任等。所需经费，按照国家有关标准列入相关资产成本或者当期费用。,（九）业务费用的管理企业财务通则规定：企业发生销售折扣、折让以及支付必要的佣金、回扣、手续费、劳务费、提成、返利、进场费、业务奖励等
12、支出的，应当签订相关合同，履行内部审批手续。企业开展进出口业务收取或者支付的佣金、保险费、运费，按照合同规定的价格条件处理。企业向个人以及非经营单位支付费用的，应当严格履行内部审批及支付的手续。,1、业务费用的内容（1）佣金。是企业在市场交易中给予为其提供服务的具有合法经营资格的中间人的劳务报酬。它既可由买方单独支付，也可由卖方单独支付，或者由双方分摊。根据反不正当竞争法的规定，佣金的给付对象不能是交易双方本身或其代表人、代理人，而是“为其提供服务的具有合法经营资格的中间人”。同时，我国禁止国家机关工作人员经商，因此，企业不能向国家机关工作人员支付佣金。企业给予佣金必须以明示的方式支付，给予和
13、接受佣金的，都必须如实人账。手续费与佣金具有相同的性质。,（2）回扣。是企业在销售产品、提供劳务时，为了促进销售等目的，按照合同约定给予购买方一定比例的成本返还。这种返还，是由于企业业务往来产生的，而个人只是履行岗位职责和义务，因此购买方收取的回扣应当属于企业所有，销售方应当直接向购买方支付回扣，并作为企业的支出进行管理。（3）提成。是企业在销售产品、提供劳务过程中，根据合同约定，按实现的销售额的一定比例提取，并支付给对方的费用。对方可以是从事该项销售业务的企业单位或者个人。对从事该项销售业务的职工而言，这是参与企业收益分配、获取劳动报酬的一种形式。劳务费、业务奖励也具有相同的性质。,（4）返
14、利。是本企业为了促进销售、维系经销商的忠诚度等原因，将通过经销商实现的销售或者销售利润按照一定比例予以返还。返利往往运用于生产厂家统一定价的产品销售，和商业折扣是相对的，商业折扣是在销售前给予的价格优惠，返利是在销售后给予的支出。（5）进场费。是企业在销售产品、提供劳务中，为了取得利用大型商业企业的场地、人员、柜台以及信誉等资源的资格，而向该商业企业支付的费用。这种费用是一次性支付的，其是否存在以及金额大小由市场行为决定，具有资格费性质。因此，企业支付进场费后，仍需支付场地租金。,2、业务费用的管理要求企业开展业务发生的销售折扣、折让以及支付必要的佣金、回扣、手续费、劳务费、提成、返利、进场费
15、业务奖励等支出，必须以合同为依据，必须是合法的。销售折扣、折让、佣金、回扣、手续费、劳务费、提成、返利、进场费、业务奖励等的支出，必须依据相关管理制度的规定，按照企业内部授权审批制度和程序执行。同时，根据合同约定的金额和支付方式，在依法设立的账簿上按规定明确如实记载。,3、向个人以及非经营单位支付费用的管理根据反不正当竞争法的规定，企业不得采用财物或者其他手段进行贿赂以销售或者购买商品。在账外暗中给予对方单位或者个人回扣的，以行贿论处；对方单位或者个人在账外暗中收受回扣的，以受贿论处。企业给对方折扣、给中间人佣金；给经销商返利、给销售人员提成或业务奖励等，必须以公开明示的方式进行，并如实人账。
16、以公开明示的方式进行，是正常的业务费用与商业贿赂的根本区别。销售折扣、折让、佣金、回扣、手续费、劳务费、提成、返利、进场费、业务奖励的结付，应当凭真实有效的居间合同、中介合同或代理合同，履行内部审批手续。企业如果向非经营者的公民个人支付劳务费等报酬，或者向非经营单位支付费用(如捐赠等)，应当符合法律、法规的规定，并履行内部程序，从严控制，防止发生商业贿赂或者其他转移企业经济利益的非法行为。,（十）薪酬办法企业财务通则规定：企业可以根据法律、法规和国家有关规定，对经营者和核心技术人员实行与其他职工不同的薪酬办法，属于本级人民政府及其部门、机构出资的企业，应当将薪酬办法报主管财政机关备案。薪酬属于职工的劳动报酬，具体分配办法包括工资制度、年薪制、股权激励、技术奖励或分成等。其中，年薪制、股权激励、技术奖励或分成对象一般适用于经营者和核心技术人员。国家作为社会管理者，依据“效率优先，兼顾公平”的原则，通过立法确定了社会的最低工资保障标准，并以税收形式调节个人收入。企业内部的薪酬办法或收入分配制度还在深化改革之中。,
