股权取得日以后各期财务报表的编制

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1、,第四章 合并会计报表股权取得日后的合并会计报表,掌握长期股权投资的成本法与权益法 股权取得日后首期合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制 股权取得日后连续各期合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制 合并现金流量表的编制,本章主要内容,合并报表编制的基础 -权益法,第一节 长期股权投资核算与合并财务报表,一 长期股权投资的初始投资成本,（一）控股合并取得的长期投资 （二）其他方式取得的长期股权投资,二 长期股权投资核算的成本法和权益法,（一）成本法(是指投资按成本计价的方法。) 核算要点： 以初始投资成本计价； 追加或收回投资调整投资成本； 宣告分派的现金股利和利润，确认为

2、投资收益； 当宣告分派的利润超过接受投资后产生的累积净利润部分，作为初始投资的收回,二 长期股权投资核算的成本法和权益法,成本法核算账户设置 应收股利 投资收益 长期股权投资,例： A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司 10的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100 000元，C公司2007年实现净利润400 000元。 （2007年5月A公司）会计分录为： 借：应收股利 10 000 贷：长期股权投资C公司 10 000,2018/9/29,7,投资按成本法的会计处理方法,若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股

3、利300 000元 应收股利300 0001030 000元 应收股利累积数10 00030 00040 000元 投资后应得净利累积数0400 0001040 000元 因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。 会计分录为： 借：应收股利 30 000 长期股权投资C公司 10 000 贷：投资收益 40 000,2018/9/29,8,投资按成本法的会计处理方法,若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利450 000元 应收股利450 0001045 000元 应收股利累积数10 00045 00055 000元 投资后应得净利累积数

4、0400 0001040 000元 累计冲减投资成本的金额为15 000元（55 00040 000），因已累积冲减投资或本10 000元，所以本期应冲减投资成本5 000元。 会计分录为： 借：应收股利 45 000 贷：长期股权投资C公司 5 000 投资收益 40 000,2018/9/29,9,投资按成本法的会计处理方法,若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利360 000元 应收股利360 0001036 000元 应收股利累积数10 00036 00046 000元 投资后应得净利累积数0400 0001040 000元 累计冲减投资成本的金额为6 000元（460

5、00040 000），因已累积冲减投资成本10 000元，所以本期应恢复投资成本4 000元。 会计分录为： 借：应收股利 36 000 长期股权投资C公司 4 000 贷：投资收益 40 000,2018/9/29,10,投资按成本法的会计处理方法,若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利200 000元 应收股利200 0001020 000元 应收股利累积数10 00020 00030 000元 投资后应得净利累积数0400 0001040 000元 因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。注意这里只能恢复投资成本10000元。 会

6、计分录为： 借：应收股利 20 000 长期股权投资C公司 10 000 贷：投资收益 30 000,2018/9/29,11,投资按成本法的会计处理方法,（二）长期股权投资-权益法 概念：（P97）是指投资以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 1，初始投资成本计价； 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本； 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，按其差额，借记“长期股权投资公司（成本）”科目，贷记“营业外收入”科

7、目,（二）长期股权投资-权益法 损益调整： 2，根据当年实现并经调整的净利润和持股比例调整投资成本； 宣告分派的现金股利和利润，确认为投资成本的减少； 3，投资成本随被投资单位所有者权益的变动而变动（净损益、接受捐赠、增资扩股）,例2： A公司以银行存款1 000万元取得B公司30的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3 000万元。A公司能够对B公司施加重大影响， 则A公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资 1 000 贷：银行存款 1 000 注：差额100万元（1 0003 00030）体现在长期股权投资成本中。,2018/9/29,14,投资权益法会计处理方法,如A公

8、司以银行存款1 000万元取得B公司30的股权，投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3 500万元，则A公司应进行的处理为： 借：长期股权投资 1000 贷：银行存款 1 000 借：长期股权投资 50 贷：营业外收入 50,2018/9/29,15,长期股权投资-权益法的会计处理方法,P99，母公司对子公司的长期股权投资采用成本法进行核算，并以此编制个别财务报表。 编制合并财务报表时，应该在合并工作底稿中将成本法调整为权益法，以权益法为基础编制抵销分录,2018/9/29,16,我国会计准则规定,第二节 首期合并报表的编制,一 股权取得日后合并财务报表的编制程序 登入合并工作底稿 编制合并抵

9、消分录 将抵销分录过入工作底稿计算合并数 将合并数过入相应报表,合并抵销哪些内容？,长期股权投资,股本 资本公积 盈余公积 未分配利润,1.母公司对子公司进行合并时的权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销,2.母公司投资收益、子公司本期利润分配的抵销,本期已分配利润,母公司投资收益,3.子公司提取的盈余公积的抵销,借记,盈余公积,贷记,提取盈余公积,WHY？,对子公司拥有全部股份的情况： 这里关键要注意从企业集团的角度和以个别会计报表为基础理解抵销原理：,子公司个别 利润表中的 “净利润”,母公司 全部确认为,本期的投资 收益,并计入到了,母公司的个别 利润表的“净利 润”项目中,加入

10、到,工作底稿中，母、子净利润相加时,又 计 入 到,合并工作底稿 中的“净利润” 的“合计数”,利润分配,进行了,利润 分配,所以，子公司的净利润在工作底稿中被加了两次，并进行了两次分配。,进行了,对子公司拥有部分股权,1. 母公司对子公司合并时权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目抵销,实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润,长期股权投资,少数股东权益,借记,贷记,商誉,2 母公司投资收益、子公司本期利润分配的抵销,借:投资收益(母公司) 贷:利润分配-对所有者的分配(子公司对母公司的分配) 借:少数股东收益(少数) 贷:利润分配-对所有者的分配(子公司对少数股东的分配) 贷：少数股东权

11、益 借：盈余公积本年 未分配利润年末 贷：提取盈余公积 未分配利润年末,3 应收股利和应付股利的抵销,借:应付股利 贷:应收股利 少数股东权益的确认 借：股本 （少数股东份额） 资本公积 （少数股东份额） 贷：少数股东权益 对所有者的分配（少数股东部分）,成本法下直接抵销（P101),例4-1，（非同一控制）2007年1月1日A公司以货币资金200万对B公司100%控股，B公司实收资本为200万，2007年B公司净利润为30万，按10%提取盈余公积，按30%向股东分配现金股利。 问：A投资时的投资成本是多少？ A公司确认的投资收益是多少？ A公司在合并工作底稿上做的抵销分录有哪些？,成本法下直

12、接抵销（P102),问：A投资时的投资成本是多少？200万 A公司确认的投资收益是多少？9万,抵销长期股权投资与股本200万 借：股本（实收资本） 贷：长期股权投资,抵销投资收益与利润分配9万 借：投资收益 贷：对所有者的分配,抵销子公司提取的盈余公积3万 借：盈余公积 贷：未分配利润,抵销应收股利与应付股利9万 借：应付股利 贷：应收股利,成本法下直接抵销（P101),例4-4，（非同一控制）2007年1月1日A公司以货币资金200万对B公司80%控股，B公司2007年1月1日可辨认净资产公允价值170万，账面价值160万，其中股本为120万，资本公积20万，盈余公积12万，未分配利润8万，

13、A公司备查簿中记录B公司2007年1月1日某项固定资产升值6万，某项无形资产升值4万，其他资产公允价值等于账面价值。2007年B公司实现净利润30万，按10%提取盈余公积。按30%向股东分配现金股利。 问：A投资时的投资成本是多少？ A公司确认的投资收益是多少？ A公司在合并工作底稿上做的抵销分录有哪些？,成本法下直接抵销（P102),问：A投资时的投资成本是多少？200万 A公司确认的投资收益是多少？72万,抵销长期股权投资与净资产的公允价值200万,借：股本（实收资本） 96 资本公积 24 盈余公积 9.6 未分配利润 6.4 商誉 64 贷：长期股权投资 200,借：固定资产 6 无形

14、资产 4 贷：资本公积 10,成本法下直接抵销（P102),抵销投资收益与利润分配72万 借：投资收益 贷：对所有者的分配,抵销子公司提取的盈余公积3万 借：盈余公积 贷：未分配利润,抵销应收股利与应付股利72万 借：应付股利 贷：应收股利,确认少数股东收益与少数股东权益份额 借：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润、 借：少数股东收益 贷：少数股东权益、对所有者的分配,成本法按权益法调整后抵销,应由母公司按照权益法调整对子公司的长期股权投资，然后将调整的结果反映在合并工作底稿中，作为合并财务报表的编制基础 1，同学们要会掌握成本法调整成权益法 在抵销分录上编制的调整分录（重点） 固定资产公允

15、价值变动 固定资产公允价值变动补提的摊销 长期股权投资的调整分录,成本法按权益法调整后抵销,2，母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销（重点） 借：股本 资本公积年初 -本年 盈余公积年初 本年 未分配利润年末 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益,抵销应收和应付股利 借：应付股利 贷：应收股利,成本法按权益法调整后抵销,3，母公司投资收益和子公司期初未分配利润与 子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵销（重点） 借：投资收益（母公司） 未分配利润年初（子公司） 少数股东损益 （少数股东） 贷：提取盈余公积 对所有者的分配 未分配利润年末,成本法按权益法调整后抵销,例4-5，（非同一控制）2007年1月1日A公司以货币资金200万对B公司100%控股，B公司实收资本为200万，2007年B公司净利润为30万，按10%提取盈余公积，按30%向股东分配现金股利。 问：A公司2007年末对B公司长期股权投资成本是多少？ A公司在合并工作底稿上做的抵销分录有哪些？ 按权益法确认投资收益30万， 对B公司分派股利调减长期股权投资9万 抵销原成本法下确认的投资收益和应收股利9万 合并前长期股权投资=200万+30万-9万 投资收益项目30万,