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1、益阳职业技术学院,中小学 会计制度讲解 （下）,中小学校会计制度,文 号：财会201328号发布时间：2013年12月27日生效时间：2014年1月1日,主要内容,中小学校的经费构成及活动 制度修订的背景 制度修订的原则 重点关注内容 中小学校会计制度的主要变化 中小学校的业务核算 中小学校的会计报表 新旧衔接的规定,4001 公共财政预算拨款,核算范围 核算从同级财政部门取得的、用公共财政预算安排的各类财政拨款。 明细核算,收入,4001 公共财政预算拨款,主要分录,4001 公共财政预算拨款,主要分录,4001 公共财政预算拨款,主要分录,五、期末结账 借：公共财政预算拨款 贷：财政补助结
2、转/财政补助结余,4002 政府性基金预算拨款,核算范围 学校从同级财政部门取得的、用政府性基金预算安排的各类财政拨款。 明细核算,收入,4002 政府性基金预算拨款,主要分录,4002 政府性基金预算拨款,主要分录,4002 政府性基金预算拨款,主要分录,五、期末结账 借：政府性基金预算拨款 贷：财政补助结转/财政补助结余,4101 事业收入,核算范围 核算中小学校开展教育教学及其辅助活动依法取得的收入， 主要包括行政事业性收费（如纳入行政事业性收费的学费、 住宿费、考试报名费、考试考务费等）、科研收入，以及与 教育教学活动直接相关的对外服务性收费（如未纳入行政事 业性收费的非学历培训费等）
3、等。新旧变化明细核算内容不同 结账方式不同，期末无余额 无余额 期末无余额,收入,第一层级 事业收入 第二层级 “专项资金收入” “非专项资金收入” （2） “事业收入专项资金收入”期末转入“非财政补助结转” （3） 事业收入非专项资金收入”期末转入“事业结余”,4101 事业收入,4101 事业收入,一、采用财政专户返还方式管理的事业收入 1、收到应上缴财政专户的事业收入 借：银行存款/库存现金，等贷：应缴财政专户款 2、向财政专户上缴款项 借：应缴财政专户款贷：银行存款 3、收到从财政专户返还的事业收入 借：银行存款贷：事业收入,收入,4101 事业收入,二、未采用财政专户返还方式管理的事
4、业收入 1、收到事业收入 借：银行存款/库存现金贷：事业收入 三、期末结账 1、专项资金结转 借：事业收入专项资金收入贷：非财政补助结转 2、非专项资金结转 借：事业收入非专项资金收入贷：事业结余,收入,4201 上级补助收入/4301 附属单位上缴收入,收入,4201上级补助收入,从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入与原科目核算基本相同新旧变化 结账方式不同 期末无余额期末结转 专项资金收入：转入“非财政补助结转” 非专项资金收入：转入“事业结余”,2018/9/28,17,4301 附属单位上缴收入,除期末结转不同外，与原制度“附属单位缴款”核算一致。,4201 上级补助收入/4301
5、 附属单位上缴收入,一、收到收入 1、收到收入 借：银行存款/库存现金贷：上级补助收入/附属单位上缴收入 二、期末结账 1、专项资金结转 借：上级补助收入/附属单位上缴收入（专项资金收入）贷：非财政补助结转2、非专项资金结转 借：上级补助收入/附属单位上缴收入（非专项资金收入）贷：事业结余,收入,4401经营收入,在教育教学活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入，主要包括与教育教学非直接相关的对外服务性收费等。 核算内容新旧基本无变化 主要变化： 增加了增值税的账务处理 结账方式不同 期末无余额,2018/9/28,20,4401 经营收入,明细核算 应当按照经营活动类别、项目等
6、进行明细核算。 主要分录 一、收到收入 借：银行存款/库存现金贷：经营收入应缴税费应缴增值税,收入,二、期末结账 借：经营收入贷：经营结余,4501 其他收入,核算中小学校除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入 包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项，以及食堂净收入等。 主要变化： 单设“投资收益”明细科目 专项资金收入明细核算 期末结转 专项资金收入：转入“非财政补助结转” 非专项资金收入：转入“事业结余”,2018/9/28,22,货币资金,4501 其他收
7、入,收入,接受捐赠 一、确认收入 1、接受货币资金的捐赠 2、接受存货的捐赠 二、不确认收入 1、接受固定资产捐赠 2、接受无形资产捐赠 3、接受其他长期资产捐赠,货币资金,4501 其他收入,收入,资产清查 一、不通过待处置资产损溢 1、盘盈 其中：货币资金、存货盘盈计入“其他收入”。长期资产盘盈并不确认收入。二、通过待处置资产损溢 1、资产的出售、出让、转让、 2、资产的对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损 3、货币性资产损失核销（计入“其他支出”）,4501 其他收入,一、投资收益 1、对外投资持有期间收到利息、利润等 借：银行存款贷：其他收入投资收益 2、出售或到期收回国债投资本息 借
8、：银行存款贷：短期投资/长期投资 收回投资成本其他收入投资收益 收回投资利息或利润，借或贷 二、银行存款利息收入、租金收入 借：银行存款贷：其他收入利息收入/租金收入,收入,4501 其他收入,三、捐赠收入 1、接受捐赠现金资产 借：库存现金/银行存款 贷：其他收入捐赠收入 2、接受捐赠的存货验收入库 借：存货 贷：银行存款 发生的相关税费、运输费等其他收入捐赠收入 借贷方差额 四、现金盘盈收入 每日现金账款核对中如发现现金溢余，属于无法查明原因的部分： 借：库存现金贷：其他收入其他现金盘盈收入接受捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，不通过本科目核算。,收入,比较： 非流动资产基金,4501
9、其他收入,五、存货盘盈收入 盘盈的存货，按照确定的入账价值： 借：存货贷：其他收入其他存货盘盈收入 六、收回已核销应收及预付款项 已核销应收账款、预付账款、其他应收款在以后期间收回的： 借：银行存款贷：其他收入其他收回已核销应收及预付款项,收入,4501 其他收入,七、无法偿付的应付及预收款项 无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款、预收账款、其他应付款及长期应付款： 借：应付账款/其他应付款/长期应付款 贷：其他收入无法偿付的应付及预收款项,收入,支出总览,支出,中小学校财务制度第二十四条 ：支出是指中小学校为开展教育教学及其他活动发生的各项资金耗费和损失。,5001 事业支出,核算中小学校开展
10、教育教学及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。 与原科目核算基本相同新旧变化 结账方式不同 期末无余额期末结转 专项资金收入：转入“非财政补助结转” 非专项资金收入：转入“事业结余”,事业支出明细核算层级要求 (五层级),5001 事业支出,主要分录 借：事业支出贷：应付职工薪酬/存货/银行存款/零余额用款额度，等期末结转 事业支出 财政补助支出：转入“财政补助结转” 事业支出非财政专项资金支出：转入“非财政补助结转” 事业支出其他资金支出：转入“事业结余”,支出,5101上缴上级支出 5201 对附属单位补助支出 5301 经营支出非义务教育阶段学校新旧制度基本无变化,2018/9/28,3
11、3,5101 上缴上级支出,核算范围 学校按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。 明细核算 按照收缴款项单位、缴款项目等进行明细核算。 主要分录 1、按规定将款项上缴上级单位 借：上缴上级支出贷：银行存款 2、期末结账 借：事业结余贷：上缴上级支出,支出,5201 对附属单位补助支出,核算范围 核算非义务教育阶段中小学校用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。 明细核算 按照接受补助单位、补助项目等进行明细核算。 主要分录 1、发生对附属单位补助支出 借：对附属单位补助支出贷：银行存款 2、期末结账 借：事业结余贷：对附属单位补助支出,支出,5301 经营支出,核算范围 核
12、算非义务教育阶段中小学校在教育教学及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。 成本分摊 学校开展非独立核算经营活动的，应当正确归集开展经营活动发生的各项费用数；无法直接归集的，应当按照规定的标准或比例合理分摊。 中小学校的经营支出与经营收入应当配比。 明细核算 本科目应当按照经营活动类别、项目等进行明细核算。,支出,5301 经营支出,主要分录 1、在教育教学及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动的各项支出 借：经营支出贷：银行存款/存货/应缴税费应缴增值税应付职工薪酬，等 2、期末结账 借：经营结余贷：经营支出,支出,5401其他支出,新增科目 核算中小学校除教育事业支出、上缴上级支
13、出、对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出，包括： 利息支出 、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。 重点关注： 专项资金支出明细核算 期末结转 专项资金支出：转入“非财政补助结转” 非专项资金支出：转入“事业结余”,2018/9/28,38,5401 其他支出,一、利息支出 1、支付银行借款利息 借：其他支出贷：银行存款 二、捐赠支出 1、对外捐赠现金资产 借：其他支出贷：银行存款 2、对外捐出存货 借：待处置资产损溢贷：存货 借：其他支出贷：待处置资产损溢,收入,对外捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，不通过“其他支出”核算。,5401 其
14、他支出,三、现金盘亏损失 每日现金账款核对中如发现现金短缺，属于无法查明原因的部分，报经批准后： 借：其他支出贷：库存现金 四、资产处置损失 报经批准核销应收及预付款项、处置存货： 借：其他支出贷：待处置资产损溢,收入,5401 其他支出,五、 接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出 1、接受捐赠、无偿调入非流动资产发生的相关税费、运输费等， 借：其他支出贷：银行存款 2、以固定资产、无形资产取得长期股权投资，所发生的相关税费 借：其他支出贷：银行存款,收入,借：待处置资产损溢贷：固定资产/无形资产 借：非流动资产基金固定资产/无形资产贷：待处置资产损溢 借：长期投资贷：非流动资产基金长期投
15、资,5401 其他支出,六、期末结账 1、本期发生额中的专项资金支出结转 借：非财政补助结转 贷：其他支出 2、本期发生额中的非专项资金支出结转 借：事业结余 贷：其他支出,收入,净资产总览,净资产,事业支出,非同级财政性经费 /非财政性经费,其他收入 其中： 非同级财政预算拨款（ S3 ）,（E3）,其他支出,（Ex）,经营支出 （Ea）,其他支出,上缴上级支出,对附属单位补助支出,收入,支出,净资产,财政性收支 形成净资产,2018/9/28,45,非同级财政性经费 /非财政性经费,事业结余,非财政补助结余分配,非财政补助 结转,事业基金,专用基金,非财政性收支 形成净资产,3001事业基
16、金,核算中小学校拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。 主要变化： 明细核算不同 不再划分“一般基金”和“投资基金” 核算范围变小，不再包括： 无形资产、短期投资 财政补助结转 财政补助结余 非财政补助结转 仍包括： 长期投资,2018/9/28,46,3101 非流动资产基金,核算范围：中小学校长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。 明细核算：应当设置“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等明细科目，进行明细核算。 主要核算： 1、非流动资产基金应当在取得长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产或发生相关支出时予以确认。 借：长期投资/固定资产/在建工程/无形资产 贷：非流动资产基金长期投资/固定资产/在建工程/无形资产 同时： 借：事业支出，等 贷：零余额账户用款额度，等,
