税负转嫁

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1、i税负转嫁问题研究税负转嫁问题研究三、税负转嫁的影响因素三、税负转嫁的影响因素（一）税负类型一般认为，直接课自商品的税，即流转税或间接税，容易转嫁；直接课于企业利润或个人收入的税，即收益税或直接税，不易转嫁。前者因为国家对某种商品征税后，会改变该商品税过际成本，从而引起该商品按较高价格出售，实现税负向前转嫁。特别是转嫁发生在厂商内部，购买者不了解，也不关心价格组成情况，故转嫁起来方便得多，被公认为是最主要的转嫁现象者主要因为直接税或收益税属于企业利润和个人收入的分配范畴，不会影响所提供商品的边际成本自然不能通过商品的价格变动来转嫁税负。当然，严格地讲，不同税种转嫁的可能性只有难易之分，不存在绝

2、对不能转嫁的问题8。实际上，即使直接税，在一定条件下也可以实现一部分转嫁。如企业缴纳的所得税，在可能降低工资，延长工时，提高劳动强度的条件下，就有转嫁的可能。（二）市场结构在不同的市场结构中，生产者或消费者对市场价格的控制能力是有差别的，由此决定了在不同的市场结构条件下，税负转嫁的情况是不同的。市场结构成为制约税负转嫁的重要因素。垄断性商品要比竞争性商品的税负转嫁容易一些，理论上不排除独占性商品的税负有完全转嫁出去的可能性。但在实际上，垄断者税负转嫁受到两个条件的制约一是不能不考虑可能发生的实际或潜在的竞争，尤其是可能发生的可替代商品的竞争。如果垄断者把所有纳税款完全加在商品价格上，不仅会招来

3、更多的竞争对手，也会把一部分消费者赶入其他可替代商品的购买者之列。二是垄断经营者以谋取更大利润为定价方针，即使课税商品的生产和经营被一厂商完全垄断，提价也会导致需求量减少，影响企业利润。因此，垄断者会在税额和因提价使销量下降、利润减少之间进行比较，如果提价得不偿失，垄断者就宁可自己负担一部分税款9。（三）商品供求课税商品供给与需求的相对弹性。西方财政学家认为，课之于商品的税收一般不会出现完全转嫁或完全不能转嫁的问题，大量发生的是纳税人和其他人各自负担一定的比例。纳税人自己负担部分和转嫁出去部分的比例受制于课税商品的相对弹性。需求弹性较大，供给弹性较小，税收将主要由纳税人承担；需求弹性较小，供给

4、弹性较大，税收将主要由其他人负担。ii（四）课税范围课税范围对税负转嫁的影响具有三种情况：一是如果课税的范围较窄，则课税商品的替代性较大，消费者可减少对该商品的需求而增加其他商品的需求，因而课税商品的需求弹性较大，税负易向卖方转嫁。二是如果课税的范围较大，涉及到所有同类商品，消费者就难以通过增加对替代品的需求来避让税收负担，则课税商品的需求弹性较小，税负易由买方承担。三是对生产资料课税，特别是对资本密集型产品或生产周期较长的产品课税，由于其生产规模变动较难，供给弹性亦小，生产者在税收转嫁中将处于不利地位。除此之外，纳税企业对某种生产资料在使用上的垄断程度，还决定着税负向后转嫁的可能性和转嫁程度

5、；劳动者是否团结及其供应情况，决定着纳税人利润降低工资转嫁税款的可能性及程度；而课税方法、生产周期、成本变动等等，也会影响税负转嫁。四、税负转嫁的社会效应四、税负转嫁的社会效应税负转嫁是伴随着商品经济而存在的、不可避免的经济现象，会对社会经济生活产生广泛的影响。税负转嫁是税负的再分配，也就是物质利益的再分配，同时税负转嫁和制定税收政策及设计税收制度有密切的关系。而当税负转嫁不易实现时，纳税人极有可能转向逃税来取代税负转嫁，破坏税收的严肃性。具体来说，税负转嫁的社会效应主要有以下几个方面。（一）调节市场价格市场的供求主要是通过价格机制来调节供给总量和需求总量来达到供求的一种平衡状态，税负转嫁也正

6、是通过价格和价值的相背离来实现税负的转移。当需求大于供给，此时需求弹性较小，供给者可以通过提高价格将税负转嫁给消费者，进而价格会提高，需求会减少，供给会增加，逐步缩小供求差距。当供给大于需求是，税负不易向前转嫁，如果此时原料供给市场的供给弹性也较小时时，税负就无法转嫁，此时对商品课征重税则有利于抑制这一商品或产业的发展。同时在进行制度设计或用税收进行宏观调控时也应考虑某些鼓励发展产业税负不易转嫁，在向其课税的同时是否应给予适当的优惠或补贴。正确认识和发挥税收的这种效应，有利于发挥税收的经济杠杆作用，促进社会稳定健康的发展。通过选择税负的落点，调节某些商品的供求数量， 引导消费方向，促进市场供求

7、趋向平衡10。税负转嫁通过利益的变动， 改变了生产者与消费者的行为，能够使商品供求趋向平衡。（二）影响资源配置iii所谓资源配置，指的是充分利用社会经济资源，诸如人力、物力以及财力等，提高社会经济行为效率，实现社会经济发展速度与发展效益的高度统一。在市场经济体制下，一切社会资源的流动都体现出资金的流向。因此合理的资金流动将调配社会资源，促进经济发展。税负转嫁作为经济利益再分配的有效实施途径，能够实现社会资源配置的优化。例如，当企业生产的产品不能符合市场需求时，应当受到市场的淘汰，退出市场。该产品在生产的过程中，需要一定的生产资金、原料以及人工费用，这在一定程度上浪费了社会资源，不利于经济发展。

8、而通过税负转嫁行为，通过对该企业增收税负，并且该税负不能通过提价前转，这样就可以在一定程度上加快其退出市场的步伐，将其本身占用的社会资源转移给其他新兴企业，有利于社会资源的合理有效配置。（三）影响收入分配如前文所述，税负转嫁是经济利益的再分配，这就直接影响不同人群的收入分配。具体来说，纳税行为作为社会公众经济利益的分割和重置，是进行社会财富分配的主要方式。而税负转嫁则改变了纳税人原有的经济利益分配格局，必将造成其他人群经济利益的损失。事实上，税负转嫁的实现多依赖于商品价格，而商品价格直接导致企业生产者、经营者以及消费者的收入格局。因此可以说，税负转嫁是税收分配的直接产物，其分配的范围广度取决于

9、纳税人与社会其他人群的关联程度。关联程度越高，联系越密切，税负转嫁分配收入的幅度也就越高。同时，税负转嫁对收入分配的深度与国家的性质以及经济体制也有极大的关系，在完全开放的商品定价自由的市场经济体制国家，税负转嫁对收入分配的影响深度较大。因此税负转嫁是税收收入再分配的重要组成部分，对社会公正收入分配具有强烈的影响。（四）影响企业经营决策当企业生产产品被课征税负后，为追求最大的经济利益，企业必然会对生产商品的市场供给与需求情况进行一定的调查分析，制定合理的价格以争取最大的税负转嫁份额。当生产原料等生产要素被征收税负时，企业必将尽可能的压低采购成本，通过提高生产效率等方式降低原料消耗，提高经济效益

10、。这实际上就造成了生产原料商品的税负转嫁。因此，税负转嫁对经济社会以及经济活动当事人的影响，不仅可以产生一定的正面效益，还可能产生一定的负面负担。具体来说，如果税负转嫁结果有利于社会经济发展，有利于国家宏观经济调控的实施，则税负转嫁产生的则是积极的iv正能量；反之则可能会影响经济的发展。因此作为市场经济中的运营细胞，企业的经营决策与税负转嫁也息息相关。企业只有制定与税负转嫁正效应相一致的运营策略时，才能不断发展。而国家政府在制定税收制度和税收政策，改变征税的对象、数量、环节时，应考察税负转嫁的状况及其影响，这样才能利用其积极作用，限制其消极影响。五、从税负转嫁角度分析开征房地产税的可行性分析五

11、、从税负转嫁角度分析开征房地产税的可行性分析本节主要从税负转嫁的角度，对房地产的出让环节、交易环节、保有环节以及所得环节进行房地产税征收的可行性进行分析论证。（一）出让环节房地产出让土地的主体是当地政府，接收土地的主体一般是房地产开发商。而政府作为税务负担的征收者，不可能对自己进行税负征收。因此，政府不会对自己出让土地的经济行为进行房地产税收的征收。而房地产开发商由于征用土地，必须缴纳营业税、印花税以及土地占用税等等。但是这些税负与房地产的交易相比，所占比例非常小，因此本文不对其进行详细论述研究。（二）交易环节房地产的交易环节，即房地产开发商将新建房屋出售给广大社会公众。我们知道，房地产的价格

12、主要由土地成本、建安成本以及运营成本组成，其中土地成本和建安成本占据了主要部分。除此之外，购买者还需要交纳一定的税负。从税负转嫁角度来分析，购买者需要交纳的税负主要包括营业税、保险费、管理费、销售税以及其他需要缴纳的各种税费和检验费用。在房地产税开征以后，土地增值税已经纳税房地产税种。因此我们仅需对土地成本展开税负转嫁分析即可。税负转嫁的关键在于供给与需求的弹性，在于市场价格的变更。而土地作为我国的共有资产，归政府管辖，其供给需求的弹性相对需求弹性来说，其弹性稍大。因此，土地成本的税收负担那一向前转嫁给需求方，只能由供给方自行承担或者向后转嫁。而向后转嫁，税负的承担者变为政府，因此这是不可能的

13、。因此土地成本只有纳税人自行承担，即房地产商来进行承担。而房地产商土地成本增加，则间接的增加了房地产的成本，房地产开发商则可借机进一步的提高房价。 如果开征房地产税，那么将改变目前我国不动产税收制度中重交易、轻拥有的不利局面。具体来说，在交易阶段开征房地产税，即需要将目前征收的土地增值税由居住者按月缴纳，将目前本该房地产开发商缴纳的税收名正言顺地转嫁给了房屋业主。这虽然降低了房地产开发商的税收负担，但是房地产开发商就不能再利用土地成本增高的方式来肆意的提升房价，最终能够实现降低房价，减轻广v大社会公众的购房压力。（三）保有环节保有环节，即房屋购买者在购买房屋之后，根据房屋的总价需要交纳一定的价

14、税，主要包括房产税、城镇土地使用税等。目前税务的交纳模式是由房地产开发商负责交纳，购买者将税负在房价中一并赋予房地产开发商，即目前的房价中包括保有环节需要交纳的税费。如果开征房地产税后，这些税负均由房屋购买者逐月交纳。开征房地产税后，保有环节的税收费用总额并没有发生变化，仅仅是纳税人在交纳税费的时间分布不同，同时也改变了税后效率。从房地产税征收的指导思想来看，这将有利于提高税收效率，税费的分担也有利于税收的征收效率，会产生更大的公平效应。虽然征收房地产税后，城镇居民的纳税负担会有一定的增加，但是房价总额的下降会大大的减轻广大购房者的经济负担。（四）所得环节所得环节，主要指的是购房者将自己购买的

15、房产再次售出时，若售出总价高于自己当初购买房产总价时，就会赚取一定的差价，这就需要加纳个人所得税。但需要指出的时，此时购买者缴纳的个人所得税并不是房地产税的征收范畴，因此本文不对其进行税负转嫁分析。需要指出的是，房地产的二次销售甚至多次交易后，新的房地产拥有者将作为该房产新的房地产税缴纳者，逐月缴纳房地产税。六、结论六、结论税负转嫁作为调节市场价格、资源配置、收入分配以及企业经营决策的有效方式，得到许多学者的认可。但是也有部分学者认为税负转嫁削弱了税收杠杆的作用，推动物价上涨，损害了消费者的经济利益。本文认为，税负转嫁作为客观存在的经济活动，是一个独立的分配过程，是税收分配的直接产物，是纳税人

16、与其他经济成因之间利益再分配的有效方式，其分配广度取决于纳税人与其他社会经济成员之间的密切联系成都，体现商品生产社会化的程度。因此税负转嫁是社会再生产过程中分配环节的一个重要组成部分，只要我们充分认识其本质特征，了解其内在属性，税负转嫁将会发挥有益的作用。vi参考文献参考文献1 胡代光西方经济学说的演变及其影响M 北京大学出版社，1998 年 2 李万甫税收转嫁的均衡分析J税务与经济(长春税务学院学报)，1995(03) 3 吴腾浅谈我国房地产市场税制改革基于税负转嫁与税负合理分配的分析J新疆财经，2010(04)4 蔡水涛税负转嫁在房地产投资中的策略应用J沿海企业与科技，2006(01) 5 白建新税负转嫁与归宿对我国产业结构影响的问题研究D辽宁大学，20126 杨树勤，曹才军关于税负转嫁的几个问题J郑州航空工业管理学院学报(管理科学版)，2004 (03)7 方蕾，彭七四，万秋平浅析影响税负转嫁的主要因素J内燃机与动力装置，2009 (06)8 姜欣试论税负转嫁