纳税检查与筹划

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1、纳税检查方法,重庆工商大学会计学院 杨安富副教授 E-mail： Tel:13228667618,一 纳税检查的必要性（一）制度缺陷 税法概念不清 什么叫加工？ 什么叫种植？,税前扣除政策新税法第8条：企业实际发生的与收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他直接支出，准予在计算应纳税所得额时扣除 何谓实际发生？实际支付？取得发票？ 何谓有关？与取得收入直接相关的支出（不发生就会影响经营） 何谓合理？符合生产经营活动常规；应当计入当期损益或者有关资产成本；是必要的支出；是正常的支出, 税法规定操作性差 国税发2008116号 研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研

2、发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。 研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年 企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理,会计准则规定：研发支出同时满足下列条件才能资本化 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性. 具有完成该无形资产并使用或出售的意图. 无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。 有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。 归属于该无形资产开发阶段的

3、支出能够可靠地计量, 区域税制差异重庆：小额贷款公司的借款利息能否税前扣除？为支持小额贷款公司发展，企业在小额贷款公司贷款支付真实且合法的利息允许税前扣除 吉林：关于企业无偿借入固定资产发生的费用扣除问题 企业无偿借入固定资产发生的装修费、修理费（机动车燃油费），应有双方签订的合同或协议，并经主管地税机关审核确属为企业生产经营服务所发生的费用（不含折旧费），可在企业所得税前扣除,（二）企业运用不当 短视不能预见业务活动产生后果 环境保护专用设备、节能节水专用设备、安全生产专用设备，其设备投资额的10可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。享受前款规定的企

4、业所得税优惠的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，应当是企业实际购置并自身实际投入使用的设备，企业购置上述设备在5年内转让、出租的，应当停止执行相应企业所得税优惠政策并补缴已抵免的企业所得税税款,国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税, 误解对税法理解存在误解 关联方借款利息扣除问题 企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5：1；其他企业，为2：1。 企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资

5、料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除, 特别纳税调整加息问题第121条 税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业作出特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。前款规定加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。 第122条 企业所得税法第四十八条所称利息，应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算。 , 不知对税法规定不了解 股权转让问题 2008甲企业用银行存款300万投

6、资设立乙企业，占100%的股权。乙企业2008年和2009年分别实现利润50万元和80万元，均未实施分配。2010年甲企业将其清算，收到470万元。 2008年 借：长期股权投资 300贷：银行存款 300 2010年 借：银行存款 470贷：长期股权投资 300投资收益 170,请问该企业应纳税所得是多少？ 如果甲企业将乙企业转让收到470万元，应纳税所得是多少？,财税200960号 被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东

7、的投资转让所得或损失,国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知国税函201079号转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额,国家税务总局公告2010年第6号 企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。 本规定自2010年1月1日起执行。本规定发布以前，企业发生的尚未处理的股权投资损失，按照本规定，准予在2010年度一次性扣除, 无赖永远都会明知故犯的错误 礼品的涉税问题 中华人民共和国

8、个人所得税法实施条例第十条规定：个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额。,（三）故意偷税,二 纳税检查方法 审查账务资料的组织方法 数量上的组织：详查法和抽查法 顺序上的组织：顺查法和逆查法 查账技术方法 审阅 对报表的审阅 对帐簿的审阅 对凭证的审阅 其他资料的审阅, 核对 证证核对 证账核对 账账核对 账表核对 表与表的钩稽 账实核对 复算, 调查方法 观察法 查询法 外调法 盘存法-实地盘存法, 分析方法 控制计算法 以存核销、以耗定产、以产定耗、以支计销等 比较分析法：相关项目的可比性 相关分析：强调经济活动与税收

9、的相关性, 纳税检查技巧 了解对象的基本情况：关联关系、业务流程、生产工序 熟悉相关会计核算和税收法规 熟悉其常见涉税问题,三 虚假财务的基本判断 鉴证分析法审计报告 钩稽关系分析法是否反常 规范性分析基本关系、必然项目 等 借助非财务信息：人力资源类信息、市场类信息 合理使用财务指标,万科近8年财务指标,四 报表项目的检查分析 货币资金 货币资金的舞弊行为 虚列凭证，虚构内容，套取现金 公款私存 虚报坏帐，贪污货款 现金收入不入帐 等, 检查的关键点 未达账项 余额固定、对象固定的其他应收款 现金红字 “其他应付款股东”项目 小金额坏账的存在 货币资金与销售、往来账的勾稽关系, 应收帐款 常

10、见的舞弊 调节财产损失 调节销售收入 检查的关键点 确定其真实性 总帐与明细帐是否一致 核销的坏帐的真实性和合法性 关联方应收帐款的真实性, 预付帐款 常见舞弊：乱挂往来、隐瞒收入 等 检查的关键点 预付帐款的真实性 预付帐款的退回 划转其他应收款的频率 总帐与明细帐是否一致, 其他应收款 常见舞弊：乱挂往来、隐瞒资金流向 等 检查的关键点：对象、固定余额、核销的坏帐, 存货 存货常见的舞弊 违规分摊，成本不实 随意变更发出材料的计价方法 人为提高或压低成本差异率 虚计在产品完工程度，调整完工产品成本 虚列成本项目、虚列废品损失等, 检查的关键点 检查成本核算流程 成本分摊率 材料成本差异率

11、盘点存货的余额 存货损失的审批与扣除 大额废品损失 核实材料发出与完工产品的关系, 固定资产 固定资产常见的舞弊行为 随意调整折旧方法、折旧期限 减值准备计提不准确 固定资产的计价不准确 人为安排修理, 检查的关键点 在建工程的隐性成本 付款与工程预算 折旧范围 固定资产用途 相关纳税调整, 无形资产项目分析 常见的舞弊行为 计价不准确 随意变更摊销期限 转让不按规定纳税 关键检查点 无形资产的确认 纳税申报表,8 应付职工薪酬 职工薪酬常见的舞弊：增加税前扣除 检查的关键点：是否实际支付；人员是否合理 9、长期借款 常见的舞弊：混淆利息的核算 检查的关键点： 利息的计算、达到可使用状态的时间

12、,10 营业收入 常见舞弊：隐瞒收入 检查的关键点 检查电费、运输费、职工薪酬等原始数据 核对销售合同、出库单、销售明细账 检银行账户，从供应商、销售方、关键管理人员身份证检查隐匿的账户和银行卡 利用计算机技术，修复删除的数据，查找背份文件 收集销售原始凭证,11 营业成本 常见舞弊：虚增成本 检查的关键点 实地盘点 核实单位销售成本、单位生产成本是否基本一致 检查毛利是否正常,12、期间费用 常见舞弊：增加扣除 检查的关键点 销售费用：销售提成、运输费用、销售返例 等 管理费用：业务招待费、差旅费 等 财务费用：资本化与费用化的计算,13、投资收益 常见舞弊：不按规定纳税 检查的关键点 投资

13、收益来源 投资转让的类型,纳税筹划,一、纳税筹划基础 纳税筹划的特点 、定义：企业税收筹划是纳税人在现行税制条件下，通过充分利用各种有利的税收政策合理安排涉税行为，在合法的前提下，以实现税后利益最大化为目标的涉税经济行为 、特点合法性和非违法性事前性综合性：多税种最小或资本收益长期最大化风险性,纳税筹划的动因、税负重 名义税率高 扣除低 税法原则不利于纳税人 税法规定客观存在筹划空间 、自利行为的导向 、保护自身的合法权益, 纳税筹划的目的、减少企业现金流出少交点 、获取税款的时间价值晚点交其他表述：减轻税收负担实现涉税零风险获取资金时间价值提高自身经济效益维护主体合法权益, 纳税筹划与偷税的

14、区别、偷税：不符合国家政策意图，以非法手段减少税收，受到法律制裁、筹划：符合国家政策意图，受到法律保护，应鼓励和支持，有利于税法的优化,二、纳税筹划的方法 利用价格筹划法 1、价格平台：是指纳税人利用市场经济主体的自由定价权，以价格的上下浮动作为纳税筹划的操作空间而形成的一种技术手段，其核心内容是转让定价如：企业所得税法实施条例第90条：一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税 利用价格进行纳税筹划只能在一定范围内安排价格,2、利用价格筹划的阻碍 价格明显偏低的限制 增值税条例第七条：纳税人销售货物或者应税劳务的价格明

15、显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额 消费税条例第十条：纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格 营业税条例第七条：纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额,传统判断价格明显偏低的标准：低于成本价(或进价)销售货物 正当理由的两种情形 企业处理有效期限即将到期的商品、季节性降价销售商品或其它积压、冷背、残、次商品； 因清偿债务、转产、歇业等按低于成本价或进价降价销售商品, 特别纳税调整的限制可比非受控价格法以非关联方之间进行的与关联交易相同或类似业务活动所收取的价格作为关联交易的公平成交价格。 可比性分析应特别考察关联交易与非关联交易在交易资产或劳务的特性、合同条款及经济环境上的差异 关联交易与非关联交易之间在以上方面存在重大差异的，应就该差异对价格的影响进行合理调整，无法合理调整的，应根据本章规定选择其他合理的转让定价方法, 利用优惠筹划法1、优惠平台：是指纳税人进行纳税筹划时凭借税法规定的优惠政策形成的一种操作空间 2、新税法中的筹划点 国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税安排第一笔收入,