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1、,会计基础, 固定资产折旧方法,2/47,考试分析,（1）每年都考核的重点内容,（2）本节易出10分 表格题目,（3）掌握规定资产折 旧的计提方法,（4）重点掌握各种方 法的计算公式,3/47,本节知识结构,固定资产折旧,固定资产折旧方法,账务处理,平均年限法,工作量法,双倍余额 递减法,年数总和法,理论知识,方法及核算,平均年限法,将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法.,年折旧率,=,1 预计净残值率,预计的折旧年限, 100%,月折旧率 = 年折旧率 12,月折旧额 = 固定资产原值月折旧率,(直线法),5/47,企业有一设备，原值200000元，预计可使用1
2、0年，根据有关规定，该设备报废时的净残值率为%。假设企业采用平均年限法核算，请计算该设备的月折旧率和月折旧额,年折旧率,1 2,10,9.8%,月折旧率9.8 12 0.82%,月折旧额2000000.82% =1640元,案例分析,6/47,根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。 优点: 这种方法弥补了年限平均法只重使用时间不考虑使用强度的缺点。,计算公式,每单位工作量折旧额=,固定资产原值（1净残值率）,预计工作量,某项固定资产月折旧额= 该项固定资产当月工作量每单位工作量折旧额,工作量法,某企业的一辆运货卡车原值为100000元，预计总行驶里程为50万公里，其报废时的净值率为5%，
3、本月行驶4000公里.计算该辆汽车的月折旧额,单位里程折旧额=,本月折旧额=40000.19=760元,100000（1-5%）,500000,=0.19元/公里,案例分析,指在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法,计算公式,年折旧率=,2,预计折旧年限, 100%,月折旧额=固定资产账面净值月折旧率,双倍余额递减法,9/47,某企业进口设备一台，价值为80000元，预计使用年限为5年，预计残值收入3000元。该设备用双倍余额递减法计算折旧额,双倍直线折旧率= 2/5 100%= 40%,案例分析
4、,年折旧率=,2,预计折旧年限, 100%,案例分析,双倍直线折旧率= 2/5 100%= 40%,32000,32000,48000,80000-32000,19200,51200,32000+19200,28800,28800,48000,80000,11520,62720 17280,17280 69860 10140,10140 77000 3000,指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的变动折旧率计算每年折旧额的一种方法,年数总和法,12/47,年数总和法,计算公式,固定资产各年的折旧率,固定资产各年初尚可使用年数,固定资产预计使用年限各年数字之和, 100%,=
5、,固定资产预计使用年限已使用年数,固定资产预计使用年限 （预计使用年限+1) 2, 100%,固定资产月折旧额,=,=（固定资产原值-预计净残值）月折旧率,13/47,某企业进口设备一台，价值为80000元，预计使用年限为5年，预计残值收入3000元。该设备用年数总和法计算折旧额,案例分析,第1年折旧率,固定资产预计使用年限已使用年数,固定资产预计使用年限 （预计使用年限+1) 2, 100%,=,=,5 - 0,5 *( 5+1) /2, 100%,=,5,15,14/47,案例分析,80000 - 3000,15/47,案例分析,16/47,固定资产折旧的账务处理,根据用途计入相关资产的成
6、本或损益,某企业采用年限平均法提取固定资产折旧.2008年8月份 “固定资产折旧计算表”中确定的应提折旧额为:车间15000元,厂部管理部门6000元.编制会计分录.,借:制造费用 15000 管理费用 6000 贷:累计折旧 21000,固定资产折旧的账务处理,(2007 单选 7) 固定资产折旧采用平均年限法,年折旧率计算公式的分子是( ) A1 预计净残值率 B1 预计净残值 C1 预计残值率 D1 预计残值,历年真题,19/47,历年真题,(2007 分录 7) 计提本月固定资产折旧,其中:生产车间24200元,行政管理部门11600元.(3分),借:制造费用 24200 管理费用 1
7、1600 贷:累计折旧 35800,某企业于2007年12月31日购入一项固定资产,其原值为200万元,预计使用年限为5年,预计净残值为0.8万元,采用双倍余额递减法计提折旧.2008年度该项目固定资产应计提的年折旧额为( )万元. A 39.84 B 66.4 C 79.68 D 80,仿真模拟题,双倍直线折旧率= 2/5 100%= 40%,2008年折旧额= 200万 * 40% = 80万,本节知识结构,将出售，报废和毁损的固定资产转入清理 核算发生的清理费用 核算出售收入和残料 核算保险赔偿 核算清理净损益,固定资产处置的基本程序,转入清理的固定资产的净值,清理过程中发生的清理费用以
8、及应交的税金,清理固定资产的变价收入,保险公司或过失人的赔偿款等,企业尚未清理完毕的固定资产价值 / 清理的净损失,清理净收益,固定资产清理 科目设置,固定资产清理,宏远股份有限公司2006年12月将一辆吉普车对外出售，收到款项84000元存入银行，该固定资产原价为125000元，已计提折旧为36360元.根据销售发票，银行存款收款凭证等编制会计分录,固定资产处置的基本程序,固定资产出售的核算,（1）固定资产转入清理 借：固定资产清理 88640 累计折旧 36360 贷：固定资产 125000,（2）收到价款 借：银行存款 84000 贷：固定资产清理 84000,（3）结转固定资产清理后的
9、净收益 借：营业外支出非流动资产处置损失 4640 贷：固定资产清理 4640,固定资产出售的核算,某企业出售一座建筑物，原价2000000元，已使用6年，计 提折旧300000元，支付清理费用10000元，出售收入为1900000元，营业税率为5%.根据房屋销售发票，银行存款 收款和付款凭证等，编制会计分录,（1）固定资产转入清理 借：固定资产清理 1700000 累计折旧 300000 贷：固定资产 2000000 （2）支付清理费用 借：固定资产清理 10000 贷：银行存款 10000 （3）收到价款 借：银行存款 190000 贷：固定资产清理 190000,案例分析,（4）计算应交
10、纳的营业税 190000 5% =95000元 借：固定资产清理 95000 贷：应交税费应交营业税 95000,（5）结转固定资产清理后的净收益 借：固定资产清理 95000 贷：营业外收入非流动资产处置利得 95000,案例分析,某企业有旧厂房一幢，原值450000元，已提折旧435000元，因使用期满经批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用12700元，拆除的残料一部分作价15000元，由仓库收作维修材料，另一部分变卖收入6800元，存入银行。,（1）固定资产转入清理 借：固定资产清理 15000 累计折旧 435000 贷：固定资产 450000 （2）支付清理费用 借：固定资
11、产清理 12700 贷：固定资产 12700,固定资产报废的核算,29/47,（3）材料入库并收到变价收入 借：原材料 15000 银行存款 6800 贷：固定资产清理 21800,（4）结转固定资产清理后的净收益 借：营业外支出非流动资产处置损失 5900 贷：固定资产清理 5900,固定资产报废的核算,30/47,某企业的运输卡车一辆，原价150000元，已提折旧50000元，在一次交通事故中毁损，收回过失人赔偿款80000元，卡车残料变卖收入5000元，均以银行存款转账存入,（1）固定资产转入清理 借：固定资产清理 100000 累计折旧 50000 贷：固定资产 150000 （2）收
12、到过失人赔款及残料变卖收入 借：银行存款 85000 贷：固定资产清理 85000 （3）结转固定资产清理后的净损益 借：营业外支出非常损失 15000 贷：固定资产清理 15000,固定资产损毁的核算,31/47,2009年 判正常报废的固定资产已提足折旧,其账面价值应为预计净残值( ) 2008会计分录 7.企业有旧机床一台,经批准报废.原值124000元,已提折旧121000元.清理过程中,以银行存款支付清理费795元,取得残值变卖收入1800元存入银行.编制设备转入清理,支付清理费用.取得变卖收入,结转清理净收益的会计分录.(9分),历年真题,32/47,判断 企业在固定资产清理过程中
13、发生的清理费用,应贷记 “固定资产清理”账户.( ) 多选 在 “固定资产清理”账户借方登记的是( ) A 转入清理的固定资产净值 B 转入清理的固定资产原值 C 发生的清理费用 D 由保险公司或过失人承担的损失,仿真模拟题,乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500 000元，已计提折旧450 000元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入为20 000元，报废清理过程中发生清理费用3 500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。假定不考虑相关税收影响，乙公司应编制如下会计分录：,33/47,将报废固定资产转入清理时： 借：固定资产清理 50 000 累计折旧 450 000
14、 贷：固定资产 500 000 （2）收回残料变价收入时： 借：银行存款 20 000 贷：固定资产清理 20 000 （3）支付清理费用时： 借：固定资产清理 3 500 贷：银行存款 3 500 （4）结转报废固定资产发生的净损失时： 借：营业外支出非流动资产处置损失 33 500 贷：固定资产清理 33 500,34/47,某企业用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为20 000元，增值税为3400元，支付运杂费1000元，支付安装费5000元。设备安装完毕投入使用。编制支付价款与增值税和运杂费，安装费，设备交付使用的会计分录。,35/47,购入时： 借：在建工程 21000 应交税费应交增值税（进项税额） 3400 贷：银行存款 24400 （2）支付安装费 借：在建工程 5000 贷：银行存款 5000 （3）设备安装完毕达到预定可使用状态 借：固定资产 26000 贷：在建工程 26000,
