我国会计国内协调程度的测定：以上市公司为例

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1、我国会计国内协调程度的测定：以上市公司为例我国会计国内协调程度的测定：以上市公司为例?我国会计国内协调程度的测定：以上市公司为例 魏明海 叶 衡 【摘 要】 会计协调不仅包括国际协调还包括国内协调，不仅强调准则上的形式协调更关注实务上的实质协调。本文选用 H 指数、C 指数、I 指数、非参数卡方检验和类别资料分析检验法，对我国上市公司 1994 年-27002 年的实质性会计国内协调程度进行了测定。结果表明，我国国内会计实质性协调程度越来越高。 【关键词】 会计协调 国内协调 实质性协调 一、研究背景及问题 随着会计准则及会计制度的出台和不断修订，会计协调成为会计改革的热点话题(冯淑萍，200

2、4)。对于会计协调，大多数研究只局限于定性分析而没有定量测定我国会计的协调程度，本文试图用 H 指数、C 指数、I 指数、非参数卡方检验和类别资料分析检验法，对我国上市公司 1994-2002 年的会计国内协调程度进行测定。 会计协调不仅包括国际协调还包括国内协调，不仅强调准则上的形式协调还更关注实务上的实质协调（魏明海，2003） 。我国分别在1992、1998、2001 年对会计准则和会计制度进行了较大的改革并逐步向国际化迈进，但由于缺乏完善的市场经济环境，并受我国的股权结构、经济转轨、区域差异、行业界限等因素的制约，我国会计准则与会计实务现状相脱节的现象还比较严重。有研究结果表明：会计实

3、务上的差异严重影响了会计协调（Chen,Gul Su,1998； Chen,Sun Wang,2002） 。因而本文主要测定我国国内会计实务的协调程度。 本文对我国国内会计实务实质协调的测定，将用于回答四个方面的问题。 （1）在不同的会计准则和会计制度背景下，企业处理同一会计实务的会计方法是否有显著差异；（2）我国会计国内实质性协调程度的总体发展趋势；（3）我国企业对会计准则和会计制度的执行是否存在着时滞；（4）行业会计差异是否逐步得到改善。 二、研究方法设计 （一）研究对象即会计实务的选择 我们选择了我国 A 股上市公司的 12 项会计实务作为研究对象，它们分别是存货计价、存货核算、坏账、长

4、期投资计价、长期投资收益确认、固定资产计价、固定资产折旧、在建工程计价、无形资产计价、开办费、外币业务和所得税，12 项会计实务及其可能采用的会计政策和方法详见表1 所示。之所以选择这 12 项会计实务，主要有两方面的原因：一是因为作为企业最基本的会计实务，它们能反映企业会计中基本的计量基础与确认原则；二是上市公司早期的年报并不是对所有会计实务涉及的会计政策和方法都作了详细披露，只能尽可能地选择大部分公司都给予披露的会计实务。 收稿日期：2004-08-15 作者简介：魏明海，男，中山大学管理学院教授、博士生导师。 叶 衡，女，中山大学管理学院研究生。 ? 本文是国家社会科学基金项目我国会计协

5、调的测定及其相关政策研究 （项目批准号：03BJY020）的阶段性成果。 - 1 - 表 1 12 项会计实务及其可能采用的会计政策和方法 方法 0 1 2 3 4 5 会计实务 成本与可变存货计价 不披露 历史成本 现净值孰低 计划成本+差存货核算 不披露 先进先出 加权平均 个别计价 异调整 定比例计提账龄分析法计个别分析法计账龄分析法与个别坏账 不披露 直接转销 坏账准备 提坏账准备 提坏账准备 分析法结合 成本与可变长期投资计价 不披露 历史成本 现净值孰低 拥有 20%对被投资单位具有 50% 25%50% 50%以上权益控制、共同控制或长期投资收益确认 不披露 成本法 股权采用权权

6、益法 法 重大影响的采用权益法 益法 成本与可变固定资产计价 不披露 历史成本 现净值孰低 双倍余额递减固定资产折旧 不披露 直线法 工作量法 年数总和法 法 成本与可变在建工程计价 不披露 历史成本 现净值孰低 成本与可变无形资产计价 不披露 历史成本 现净值孰低 受益期限内开办费 不披露 一次性摊销 分期平摊 按交易日月按交易日当按固定汇率入外币业务 不披露 初汇率入账日汇率入账 账 纳税影响法纳税影响法所得税 不披露 应付税款法 （债务法） （递延法） 尽管我国会计准则和会计制度变迁可以追溯到 1985 年和 1991 年，但由于 19921993 年上市公司较少，且本研究开始时 200

7、3 年上市公司年度报告尚未全部公布，所以我们的样本公司数据仅为 19942002 年上市的上市公司。最后我们选择了 118 家 A 股上市公司进行研究，其中工业类上市公司 29 家、商业类上市公司 41 家、公用事业类上市公司 23 家、房地产类上市公司 25 家。 （二）测定方法的选择 实质性会计协调的测定方法有两类（Emenyonu, E.N. and S.J. Gray. 1992，1996； Tay, J.S.W.and R.H.Parker.1990； Van der Tas, L.G.,1988, 1992, 1995； 魏明海，2003） 。第一类是，通过测定会计方法选择的相似度

8、来确定实质性会计的协调程度，具体包括指数法（H 指数， C指数， I 指数） 、非参数卡方检验（Nonparametric chi-square）和类别资料分析检验法；第二类是，通过衡量会计报表信息的可比性程度来确定实质性会计的协调程度，主要有可比性测定法和报告收益影响法。 本文选用第一类方法对我国上市公司实质性会计国内协调程度进行测定。但我们选用 H 指数、C 指数、类别资料分析检验法对每个行业单样本以及总体单样本进行单独研究，而选用 I 指数、非参数卡方检验、类别资料分析检验法对行业比较样本进行比较研究。单样本的研究是将每个行业的样本或总体样本单独作为研究样本，每一个样本都分别用 H 指数

9、、C 指数、类别资料分析检验法进行计量。比较样本的研究是将总体样本按四个行业划分为四个小组别，各组别之间可用 I 指数、非参数卡方检验、类别资料分析检验法进行比较研究，测定四个组别之间的差异。上述方法的具体公式为： - 2 - n2ajnj=1 单一样本 2H=P= j2（各行业 j=1N 单样本和 n?总体单样2?a?Nj222?本） 0.5(a?a)+0.5(a?a)+K+0.5(a?a)j=1?1122nnC= 220.5(N?N)N?Naj选用第 j 种会计方法的公司个数； N样本公司的总个数； Pj选用第 j 种会计方法的公司比例。 YRY.RLog(m)=+ iki+kik Y年份

10、； R这一会计实务上所采用的会计方法。 比较样本 （行业样 本之间的 1 比较） (m?1)n?I=(ppLp) j1j2j3?j=1? P表示第 m 个行业选用第 j种会计方法的相对比率； jm 2mn(O?E)ijij 2= Ei=1j=1ij E在第i 个国家里选择第 j 个会计方法的公司个数的期望值； ijO在第 i 个国家里选择第 j 个会计方法的公司个数的实际观察值。 ij 三、测定结果 （一）对单个样本数据进行计算 即运用相关方法对单个样本数据进行计算，具体包括：行业单样本的 H 指数、C 指数的统计结果，总体样本的 H 指数、C 指数的计算结果（略） ；行业单样本的类别资料检验

11、法的结果（略） ；以及将 H 指数、C 指数的统计结果转换成折线图共 48 幅（略） 。从 H 指数和 C 指数测定的会计协调程度看，主要结果可以概括如下： 第一，H 指数、C 指数值相对比较高（大于0.5）的会计实务有：存货计价、长期投资计价、固定资产计价、固定资产折旧、在建工程计价、无形资产计价、开办费、所得税。 第二，H 指数、C 指数值相对比较低（小于 0.5）的会计实务有：存货核算、坏账、外币业务。 第三，长期投资收益确认的 H 指数和 C 指数则是前期 （1998 年以前）比较低（小于0.5） ，后期（1998 年以后）比较高（大于 0.5） 。 （三）对行业比较样本进行统计检验

12、- 3 - 即运用 I 指数、非参数卡方检验、类别资料分析检验法，分别对行业比较样本进行统计。计算出三种结果：即 I 指数的统计结果（略）以及 I 指数值转换成的折线图（图 1） ，非参数卡方检验的结果（表 2） ，以及加入了行业变量的类别资料检验法的结果（表 3） 。 存货计价 I 指数存货核算 1.2 坏账长期投资计 1.0 价长期投资收益确认 0.8 固定资产计价固定资产折 0.6 旧在建工程计价0.4 无形资产计价开办费 0.2 外币业务 0.0 所得税 949596979899000102 图 1 I 指数图 - 4 - 表 2 非参数卡方检验的结果 Nonparametric 自由

13、度 P=0.05 时 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2chi-square D.F. 临界值 存货计价 6 12.592 18.90* 20.21* 16.86* 19.32* 2.26 2.64 2.64 3.10 3.10 存货核算 15 27.488 72.84* 61.83* 70.11* 105.71* 114.23* 110.09* 118.23* 102.82* 102.82* 坏账 15 27.488 11.34 14.50 11.28 37.12* 68.52* 28.06* 27.01 40.80* 43.69*

14、长期投资计价 6 12.592 3.31 5.91 2.29 2.64 11.53 7.34 2.14 6.24 0.00 长期投资收益确认 15 27.488 28.13* 11.95 15.38 93.76* 7.89 12. 4211.85 16.67 18.27 固定资产计价 6 12.592 5.82 5.68 2.11 0.00 0.00 0.00 4.24 1.89 0.00 固定资产折旧 12 21.026 4.24 4.95 3.38 1.89 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 在建工程计价 6 12.592 76.79* 71.08* 60.91* 4.97

15、 11.50 0.35 2.73 3.47 6.24 无形资产计价 6 12.592 3.34 13.26 5.84 108.21* 2.08 1.68 4.84 1.85 1.85 开办费 6 12.592 8.31 11.29 17.15* 6.07 3.07 6.00 15.01* 14.91* 14.91* 外币业务 9 16.919 37.79* 27.12* 25.59* 24.79* 27.49* 19.57* 27.27* 12.54 11.59 所得税 9 16.919 8.53 11.92 4.97 3.10 4.97 8.21 6.04 3.71 5.53 注：带*号的表示大于临界值的卡方值，该卡方值对应的p0.05,也就是表示行业差异显著。 - 5 - 表 3 加入了行业变量的类别资料检验法结果 总体样本 R YH R*Y R*H 自自自自 Chi- p- 自由 Chi- p- Chi- p- Chi- p- Chi- p- 类别资料分析检验法由由由由 square value 度 square value square value square value square value 度 度度度存货计价 2 64.71 .0001*8 62.25 .0001* 3 9.50 0.0233* 10143.99 .0001* 6 8.51 0.2