项目三存货核算岗

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1、会计模拟实训,分岗会计,项目二 存货核算岗位,模块二 企业财务会计分岗实务,课题,项目2 存货核算岗位,【学习目标】 2.1存货概述 2.1.1存货的概念 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 注意：存货是为了销售或耗用而储备的物品，企业持有存货的最终目的是为了出售。 2.1.2存货的分类 参见教材。,2.1.3存货的确认 1.存货的确认条件 存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件，才能予以确认。 （1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业 （2）该存货的成本能可靠计量 2.存货的范围 参见教材。

2、 2.1.4存货的计量 存货的计量包括初始计量、发出计量和期末计量。,1.存货的初始计量 存货初始计量：成本。存货成本：采购成本、加工成本和其他成本。 （1）存货的采购成本 存货的采购成本内容：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 购买价款：发票账单上列明的价款，不包括按规定可以抵扣的增值税额。 相关税费：购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等。 其他采购费用：存货采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。 商品流动企业的进货费用处理原则：见教材

3、（2）存货的加工成本。包括：直接人工、制造费用 （3）存货的其他成本 存货的来源不同，其成本的构成内容也不同，见教材。,2.发出存货的计量 （1）实际成本计价 发出存货的计价方法：先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法等 （2）计划成本计价 （3）毛利率法 （4）售价金额法 3.存货的期末计量 存货期末的计量原则：是在资产负债表日，存货按照成本与可变现净值孰低计量。即：当存货成本低于其可变现净值时，存货按成本计量；存货成本高于其可变现净值时，存货按可变现净值计量。其中： 成本，是指期末存货的实际成本； 可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成

4、本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。,2.2原材料,2.2.1实际成本计价的核算 1.账户设置 （1）“原材料”账户。该账户，核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的实际成本。该账户属于资产类，借方登记增加的原材料，贷方登记减少的原材料，期末借方余额，反映企业库存材料的实际成本。本账户可按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。 （2）“在途物资”账户。该账户，核算材料、商品等物资采用实际成本（或进价）计价，货款已付或已开出商业汇票但尚未验收入库的在途物资的采购成本。该账户属于资产类，借方登

5、记增加在途物资的采购成本，贷方登记结转验收入库物资的实际成本，期末借方余额，反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。本账户可按供应单位和物资品种进行明细核算。,2.实际成本计价的实务处理 （1）取得原材料 企业取得原材料，应当分别购入、自制、投入等方式进行相应的账务处理。 购入原材料 A.结算凭证和材料同时到达 B.结算凭证已到，材料未到 C.材料已到，结算凭证未到。一般分两种情况处理： 一是，不做任何处理。 二是，月末估价入账。 D.购入材料在验收入库时发现短缺或毁损的处理。 自制原材料 投资者投入原材料 投资者投入存货的成本确定：按照合同或协议约定的价值确定（不公允的除外）,（2）发出原材

6、料 发出存货的计价 A.先进先出法 概念、明细核算的做法、优缺点参见教材。 B.月末一次加权平均法 概念、明细核算的做法、优缺点参见教材。 C.移动加权平均法 概念、明细核算的做法、优缺点参见教材。 D.个别计价法 概念、优缺点参见教材。 发出原材料的会计处理 发出原材料平时一般不直接根据发料凭证编制记账凭证和登记总分类账，而是在月末根据“领料单”或“限额领料单”等领料凭证中有关领料单位、部门等加以归类，编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证、登记入账。,2.2.2计划成本计价的核算 收、发、存：总分类核算、明细分类核算均按计划成本计价。 1.账户设置 （1）“材料采购”账户 “材料采购”账

7、户，核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。该账户属于资产类，借方登记发生采购材料的实际成本和期末汇总结转验收入库材料负担的节约差异；贷方登记期末汇总结转入库材料的计划成本和入库材料负担的超支差异；期末借方余额，反映企业在途材料的采购成本。本账户可按供应单位和材料品种进行明细核算。 （2）“原材料”账户 “原材料”账户，核算的内容和结构同实际成本计价下的“原材料”账户，只是其借方、贷方和余额反映的都是计划成本。,（3）“材料成本差异”账户 “材料成本差异”账户，核算采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。该账户属于资产类，借方登记入库材料的超支差异和转出发出材

8、料负担的节约差异；贷方登记入库材料的节约差异和转出发出材料负担的超支差异；期末，若为借方余额，反映企业库存材料等负担的超支差异，若为贷方余额，反映企业库存材料等负担的节约差异。本账户可以分别“原材料”、“周转材料”等，按照类别或品种进行明细核算。 提示：在计划成本计价下，原材料期末实际成本是根据“原材料”账户余额与“材料成本差异”账户中原材料类别的差异加减求得。,2.计划成本计价的实务处理 （1）取得原材料 实例参见教材。 （2）发出原材料 材料采用计划成本核算时，发出材料应负担的材料成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。 计算公式： 期初材料成本差异率期初结存材料的成本差异期

9、初结存材料的计划成本100 发出材料应负担的成本差异发出材料的计划成本材料成本差异率,注意 材料成本差异率为正数，表示超支差异率；为负数，表示节约差异率。 材料成本差异率的选择。委托外部加工发出材料负担的材料成本差异可按期初材料成本差异率计算；其他情况发出材料负担的材料成本差异应使用当期的材料成本差异率计算，期初材料成本差异率与本期材料成本差异率相差不大的，也可按期初材料成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。 实例参见教材。,2.3周转材料 2.3.1周转材料概述 周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料。一般企业中，周转材料包括包装物和低

10、值易耗品。 1.包装物 包装物概念、包装物分类：参见教材 注意：企业使用的包装材料，如纸、绳、铁皮、铁丝等，不属于包装物，应在“原材料”账户核算；对于用于储存、保管产品或商品等存货而不对外销售、出租或出借的包装物，按其价值大小，或在“固定资产”账户核算，或在“周转材料低值易耗品”账户核算。 2.低值易耗品 低值易耗品概念、分类：参见教材,2.3.2周转材料的核算 1.账户设置 “周转材料”账户，核算企业周转材料（包括包装物、低值易耗品等）的计划成本或实际成本。借方登记增加数，贷方登记减少数，期末借方余额，反映企业在库周转材料的计划成本或实际成本以及在用周转材料的摊余价值。 2.周转材料的实务处

11、理 （1）取得周转材料 实例参见教材,（2）发出周转材料 包装物和低值易耗品的摊销方法有一次转销法和分次摊销法。 一次转销法 一次转销法，是指在领用包装物和低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益的一种摊销方法。 实例参见教材 分次摊销法 分次摊销法，是指周转材料的成本按照使用次数分次摊入相关资产成本或当期损益的方法。该方法适用于可供多次反复使用的周转材料。 在分次摊销法下，“周转材料”账户可按周转材料的种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。 实例参见教材,2.4制造企业库存商品 2.4.1入库库存商品的核算 1.账户设置 设置“库存商品”账户，用来核算库存商

12、品的增减变化及其结存情况。该账户属于资产类，借方登记增加库存商品的成本，贷方登记减少库存商品的成本，期末借方余额，反映企业库存商品的实际成本（或计划成本）。 2.入库库存商品的实务处理 实例参见教材。 2.4.2发出库存商品的核算 实际成本计价下，发出商品成本的计价方法：先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法等。 实例参见教材,2.5委托加工物资 2.5.1委托加工物资概述 委托加工物资，是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。 委托加工物资的成本构成：加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费、支付的运杂费及有关税金。 2.5.2委托加工物资的核算 1.账户设置 “委托加工物资”账

13、户，核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。该账户属于资产类，借方登记发出的加工物资、支付的加工费、运杂费以及构成委托加工物资成本的税金等增加委托加工物资的成本，贷方登记结转收回加工完成的材料、商品以及未用完的剩余物资的成本，期末借方余额，反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本。本账户可按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。 2.委托加工物资的实务处理 实例参见教材 说明：如果委托加工的是非应税消费品，不涉及消费税的计算和账务处理。委托加工发出的材料物资如果按计划成本核算，在发出时还应结转所负担的材料成本差异。,2.6存货清查 2.6.1存货清查概述

14、1.存货清查的概念 存货清查，是指通过对存货包括原材料、半成品、在产品、库存商品和周转材料等的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。 2.存货数量的盘存方法 （1）实地盘存制 （2）永续盘存制,2.6.2存货清查的核算 对于存货的盘盈盘亏，应填写存货盘点报告（如实存账存对比表），及时查明原因，按照规定程序报批处理。 1.账户设置 “待处理财产损溢”账户，核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。该账户属于资产类，借方登记存货盘亏及结转存货盘盈价值，贷方登记存货盘盈及结转存货盘亏价值；企业的财产损溢，应查明原因

15、，在期末结账前处理完毕，处理后本账户应无余额。本账户可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。,2. 存货清查的实务处理 （1）存货盘亏及毁损 发生存货盘亏及毁损时，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“原材料”、“库存商品”等账户。按管理权限报经批准后应作如下会计处理：属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值（记入“原材料”等账户）、可以收回的保险赔款和过失人赔偿（记入“其他应收款”账户），将净损失记入“管理费用”账户。属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除残料价值和有关赔偿后的净损失记入“营业外支出”账户。 实例参见教材 （2）存货盘盈 企业发生存货盘盈时，借

16、记“原材料”、“库存商品”等账户，贷记“待处理财产损溢”账户；按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“管理费用”账户。 实例参见教材,2.7存货的期末计量 2.7.1存货期末的计量原则 存货期末的计量原则：在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。即当存货成本低于其可变现净值时，存货按成本计量；存货成本高于其可变现净值时，存货按可变现净值计量。其中： 成本：是指期末存货的实际成本。 可变现净值：是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值的特征，表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价

17、。,2.7.2存货跌价准备的核算 按照存货期末的计量原则，在存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。 1.计提存货跌价准备的方法 （1）成本与可变现净值的比较方法：单项比较法、分类比较法和总额比较法。 （2）计提存货跌价准备的方法： 通常按单个存货项目计提存货跌价准备； 可以按照存货类别计提存货跌价准备（对于数量繁多并且单价较低的存货）； 可以合并计提存货跌价准备（对于：与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的、且难以与其他项目分开计量的存货）。,