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1、项目四 金融资产,4.1 交易性金融资产,教学内容：本节主要介绍交易性金融资产的特点、计价、确认与分类 的相应概念、核算及账务处理。 教学目的与要求：通过本章的学习，学生应掌握交易性金融资产的特点；能够进行交易性金融资产的会计处理 教学难点与重点： 交易性金融资产的会计处理,交易性金融资产,一、交易性金融资产的概述 二、交易性金融资产的取得 三、交易性金融资产的现金股利和利息 四、交易性金融资产的期末计量 五、交易性金融资产的处置,一、交易性金融资产的概述,1、交易性金融资产的概念是指企业为了近期内出售而持有的金融资产如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。2、入账价值企业取
2、得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额。取得交易性金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算,3、账户设置 为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等账户。 “交易性金融资产”账户的借方登记取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。 设置“成本”、“公允价值变动”等明细账。,“公允价值变动损益”账户的
3、贷方登记取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；借方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额。 “投资收益”账户的贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益；借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。,二、交易性金融资产的取得,1、取得交易性金融资产时，借：交易性金融资产成本(公允价值)应收股利（含已宣未发的现金股利）应收利息（已到付息其但未领取的债券利息）贷：银行存款（实付数）2、发生相关交易费用时，借：投资收益贷：其他货币资金存出投资款银行存款,借：交易性金融资产股票A 72800股票B 90750股票C 715200投资收益 4950贷：银行存款 883700
4、,例1：甲企业于2005年2月20日以银行存款购入 下列公司的股票并将其划分为交易性金融资产。,例2: 2007年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100股票，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。要求：作相关的会计处理。2007年1月20日，购入A上市公司股票时借：交易性金融资产成本 10000000贷：其他货币资金存出投资款10000000支付交易费用时借：投资收益25000贷：其他货币资金存出投资款25000,例3：上述甲企业2005年5月15日以银行存款购入某企业(股票D)已宣告但尚
5、未分派现金股利的股票25000股，并将其划分为交易性金融资产。每股成交价8.7元，其中，0.2元为已宣告但尚未分派的现金股利，股权截止日为5月20日。另支付相关税费1100元。甲企业于6月26日收到该公司（股票D）发放现金股利。 借：交易性金融资产股票D 212500 应收股利股票D 5000 投资收益 1100 贷：银行存款 218600 借：银行存款 5000 贷：应收股利股票D 5000,例4：上述甲企业2005年6月1日购入B企业2004年1月1日发行的三年期债券,并将其划分为交易性金融资产。该债券面值总额为300000元，年利率9%，甲企业按355000元的价格购入，另支付税费等相关
6、费用1500元，该债券利息到期与本金一起偿还。同时，甲企业又购入C企业债券，并将其划分为交易性金融资产。该债券面值总额为200000元，年利率8%，甲企业按254000元的价格购入，另支付税费等相关费用1000元，该债券利息到期与本金一起偿还。 借：交易性金融资产B企业债券 355000 交易性金融资产C企业债券 254000 投资收益 2500 贷：银行存款 611500,例5: 2007年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已宣告发放
7、的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。 2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。 2008年2月10日，甲公司收到利息100万元。要求：作相关的会计处理。2007年1月8日，购入丙公司债券时借：交易性金融资产成本 25500000应收利息 500000 投资收益 300000 贷：银行存款 26300000,三、交易性金融资产的现金股利和利息,对交易性金融资产持有期间的现金股利和利息，应当确认为应收项目，记入 “应收股利”或“应收利息”科目，并计入投资收益。,例6：某公司（股票B）2005年5月4日宣告于6月10日发放股利，每10股派2股股票股利，每股派0.1元的现金股利，
8、其他资料如例1和例2。 借：应收股利股票B 1500 贷：投资收益 1500 宣告分派的股票股利，A企业不作分录，只作备查登记，登记增加B股3000股，由股票股利所得。取得股利后的每股成本为4.99（91300-1500）（15000+3000）元。,四、交易性金融资产的期末计量,（一）计量原则企业应当在期末对各项交易性金融资产进行全面检查。交易性金融资产应按公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。借记或贷记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。,（二）计量方法实例 例7:甲公司2006年7月1日以150000元从证券市场上购入B公司2006年
9、1月1日发行的债券，并将其划分为交易性金融资产。假定2006年12月31日该笔债券的市价为180000元，2007年6月30日该笔债券的市价为160000元。 则甲公司2006年12月31日 借：交易性金融资产公允价值变动30000 贷：公允价值变动损益 30000 甲公司2007年6月30日 借：公允价值变动损益20000 贷：交易性金融资产公允价值变动20000,五、交易性金融资产的处置,处置交易性金融资产时，应将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。例8：前例，假定2007年12月1日甲公司出售了所持有的B公司债券，售价为20000
10、0元，则借：银行存款 200000贷：交易性金融资产成本150000公允价值变动10000投资收益 40000同时，借：公允价值变动损益10000贷：投资收益 10000,2007年2月5日，甲公司收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时 借：银行存款 500000 贷：应收利息 500000 2007年12月31日，确认丙公司债券利息收入时 借：应收利息 1000000 贷：投资收益 1000000 2008年2月10日，收到持有丙公司债券利息时 借：银行存款 1000000 贷：应收利息 1000000,复习思考题,1、交易性金融资产取得时所发生的相关费用如何进行账务处理？ 2、交易性金
11、融资产的入账价值是如何确认的？,4.2 应收及预付款项,教学内容：本节主要介绍应收帐款、应收票据、预付帐款和其他应收款的相应概念、核算及帐务处理。 教学目的与要求：通过本章的学习，学生应掌握应收帐款发生收回的核算；坏帐的核算；应收票据取得、到期及贴现的核算以及预付帐款和其他应收款的核算。 教学难点与重点：坏账准备和票据贴现的核算,4.2.1应收票据一、应收票据概述（一）应收票据 应收票据，是指企业持有的未到期、尚未兑现的票据。在我国，应收票据只指商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。不包括支票、本票、银行汇票。（这些都属于商业票据）（二）应收票据的计价 应收票据按面值计价。但对于带息应收票
12、据，应在期末，按面值和利率计算利息，计入应收票据账面价值。 注：应收票据不计提坏账准备，对于超过承兑期不能收回的应收票据，应在转作应收账款时，对应收账款计提坏账准备。,二、应收票据的核算 设置“应收票据”科目进行。 (一)不带息应收票据 1销售收到票据时： 借：应收票据贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项） 2到期收回： 借：银行存款贷：应收票据 3票据到期付款人无款支付（仅限于商业承兑汇票）借：应收账款贷：应收票据,(二)带息应收票据1销售时：（同上）2期末计提利息：票据利息的计算： 票据利息票据面值利率期限注意：利率无特殊说明，均指年利率；利率与期限的计算基础必须一致；票据到期日和期
13、限的确定。,要计算票据的期限，首先必须确定到期日；然后从出票日到到期日即为票据的期限。 第一、对于按月表示的票据，其到期日与出票日相同，但对月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末的那一天为到期日。 例如：3月20日出票，为期4个月，其到期日为7月20日。再如：7月31日出票，为期2个月，其到期日为9月30日。 第二、对于按日表示的票据，其到期日从出票日起，按实际天数计算，并“算头不算尾（或算尾不算头）”，即出票日与到期日这两天中，只计算其中一天。 到期日=期限天数-当月剩余天数-整个月份实有天数 (持有天数=当月剩余天数+整个月份实有天数),例如：3月20日出票，为期120天，其到期日
14、为： 120-(31-20)-30-31-30=18天 到期日为：7月18日账务处理：例1某企业4月6日销售一批产品，收到承兑的商业汇票一张，金额234000元，期限90天，票面利率6%。 6月30日计算应计利息： 票据利息=234,0006%853603,315元 持有天数=(30-6)+31+30=85天 如果要计算到期日：90-(30-6)-31-30=到期日7月5日借：应收票据 3,315贷：财务费用 3,31,3票据到期收回： 依上例：未计利息234,00065360195元借：银行存款 237,510贷：应收票据 237,315财务费用 195 4票据到期付款人无款支付（仅限于商业承兑汇票）：借：应收账款 237,510贷：应收票据 237,315财务费用 195,(三)应收票据转让 商业汇票可背书转让。借：原材料 应交税费（借或贷：银行存款） （差额）贷：应收票据 （账面余额）财务费用 (未计提利息),(四)应收票据贴现 1应收票据贴现的计算 企业将应收票据贴现时，应计算贴现净额。即从到期价值中，扣除应支付给银行的贴现息。其公式： 票据贴现净额票据到期价值贴现息 票据到期价值的确定 不带息票据：到期价值票据面值 带息票据：到期价值票据面值到期利息 贴现息的计算：贴现息票据到期价值贴现率贴现天数360贴现天数贴现日至到期日实际天数1,
