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1、长期股权投资,主要内容,长期股权投资概述 长期股权投资的初始计量 长期股权投资后续计量的成本法 长期股权投资后续计量的权益法,要点,长期股权投资应掌握“一个范围、二种方法和二个转换”，即长期股权投资核算范围、成本法、权益法以及权益法与成本法的转换。,第一节 长期股权投资概述,一、长期股权投资的定义长期股权投资是指企业准备长期持有的、没有明确出售计划的股权性投资三个特点,二、长期股权投资的核算范围,长期股权投资包括： （1）对子公司投资 （2）对合营企业投资 （3）对联营企业投资 （4）对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。,注意：,
2、在确定长期股权投资核算范围时，应注意二点： （1）如果购入上市公司股票，对该上市公司没有重大影响，则应将购入的股票分类为交易性金融资产或可供出售金融资产，不能分类为长期股权投资（因为活跃市场中有报价）。 （2）如果购入上市公司股票，对该上市公司具有重大影响，则应将购入的股票分类为长期股权投资，并采用权益法核算，不能分类为交易性金融资产或可供出售金融资产（因为有重大影响，应采用权益法核算）。,长期股权投资的类型,控制（对子公司投资）（50%以上） 能够决定一个企业的财务和经营决策，并能据以从其经营活动中获取利益的权利。 共同控制（对合营企业投资） 按照合同规定被投资企业的经营活动由投资双方或若干
3、方共同控制的情形。 重大影响（对联营企业投资）（20%-50%） 指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不决定这些政策。 无控制、无共同控制且无重大影响（20%以下）,第二节 长期股权投资的初始计量,企业合并,其他方式,一、企业合并,(一)企业合并的界定 企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 (关键看报告主体是否变化，控制权是否变化。),(二)企业合并的方式,控股合并。合并方在企业合并中取得对被合并方的控制权，被合并方在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营，合并方确认企业合并形成的对被合并方的投资。（ A+B=A+B ） 吸收合并。合并方通过企业
4、合并取得被合并方的全部净资产，合并后注销被合并方的法人资格，被合并方原持有的资产、负债，在合并后成为合并方的资产、负债。（ A+B=A ） 新设合并。参与合并的各方在合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业。 （ A+B=C ） 吸收合并和新设合并只编制个别报表；只有控股合并才会形成长期股权投资，形成母子公司关系，应编制合并报表。,控股合并,同一控制下的企业合并：指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 非同一控制下的企业合并：指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易。,（三）企业合并形成的长期股权投资的初始计量企业合并形
5、成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：1.同一控制下的企业合并2.非同一控制下的企业合并,1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资同一控制下的企业合并，属于资源的整合，企业集团不会因为合并增加资产、增加负债；不能因为合并本身增加收入、增加利润，因此采用“账面价值”入账。在非同一控制下，应采用“公允价值”入账。,同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额
6、，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。应注意：同一控制下企业合并吃亏占便宜都不能确认损益，只能调整所有者权益。,【例1】2010年1月1日甲公司支付现金100万元给丙公司，受让丙公司持有的乙公司60%的股权（甲和丙同受A公司控制），受让股权时乙公司的所有者权益账面价值为200万元。则甲公司账务处理如下：借：长期股权投资乙公司（20060%） 120贷：银行存款 100资本公积资本溢价 20,同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的
7、初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。,【例2】2010年6月30日，甲公司向同一集团内乙公司的原股东(丁公司)定向增发1000万股普通股(每股面值为1元，市价为5元)，取得乙公司100%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并后乙公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，乙公司所有者权益的总额为6000万元。合并日，甲公司的账务处理是：借:长期股权投资乙公司（6000100） 6000贷:股本丁公司 （10001）
8、 1000 资本公积股本溢价 5000,2.非同一控制下形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本，并将其作为长期股权投资的初始投资成本： 一次交易实现企业合并非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。注意：并购中发生的直接相关费用应该费用化，计入管理费用。,【例3】说明付出资产取得长期股权投资甲公司于2011年3月31日取得乙公司70的股权。为核实乙公司的资产价值，甲公司聘请专业资产评估机构对乙司的资产进行评估，支付评估费用300万元。合并中，甲公司支付的有关资产在
9、购买日的账面价值与公允价值如下表。,2011年3月31日 单位：万元,假定合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系，甲公司用作合并对价的无形资产原价为9000万元，至企业合并发生时已累计摊销1000万元。甲公司应进行如下账务处理：借：长期股权投资乙公司 9600累计摊销 1000贷：无形资产 9000银行存款 1000营业外收入（8600-8000） 600借：管理费用 300贷：银行存款 300注意：此处把无形资产投出去相当于把无形资产转让出去，实现利得600万元，计入营业外收入。,【例4】说明发行权益性证券取得长期股权投资甲公司与乙公司（乙公司原投资者为丙公司）属于不同的企业集团，两者之间
10、不存在关联关系。2010年12月31日，甲公司发行1000万股股票（每股面值1元，每股市价4元）作为对价取得乙公司的全部股权（保留乙公司法人资格），该股票的公允价值为4000万元（10004）。本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，甲公司账务处理如下：借：长期股权投资乙公司 4000（股票公允价值）贷：股本丙公司（10001） 1000资本公积股本溢价（40001000）3000,通过多次交换交易分步实现的企业合并 根据财政部2010年7月14日发布的企业会计准则解释第4号的规定，企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：,在
11、个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的（即资本公积其他资本公积），应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益。应注意：在这里改变了以前应该进行追溯调整的做法，不进行追溯调整了。合并报表的会计处理参见高级财务会计-企业合并。,【例5】甲公司于2011年1月1日支付500万元取得乙公司10的股份，对乙公司生产经营没有重大影响（两者不存在关联关系），采用成本法进行核算。投资时，甲公司账务处理如下： 借：长期股权投资乙公司 500贷：银行存款 500,201
12、2年1月1日，甲公司以6000万元的价格进一步购入乙公司60的股份，持股比例达到70，实现了企业合并，乙公司成为甲公司的子公司，采用成本法核算。甲公司在个别报表层面会计处理如下： 借：长期股权投资乙公司 6000贷：银行存款 6000在甲公司个别报表中，长期股权投资账面余额为6500万元。,（四）非企业合并形成的长期股权投资的初始计量除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：,1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出作为初始投资成本。企业取得长期股权投资，实际支付的价
13、款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。其账务处理是：借：长期股权投资应收股利贷：银行存款,2.以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利。 3.投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。,第三节 长期股权投资的后续计量,（一）成本法成本法下持有期间有两件事：确认投资收益和期末计提资产减值：1确认投资收益 （1）初始成本：在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量，追加或收回投资应当调整长期股权
14、投资的成本。,（2）持有收益：除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不管有关利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配。被投资单位宣告发放股利和支付股利时，投资企业的账务处理如下：借：应收股利贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利,（3）追加投资：在不改变投资类型的情况下，追加投资需调整长期股权投资初始投资成本。借：长期股权投资贷：银行存款 （4）减少投资：在不改变投资类型的情况下，收回投资需调整长期股权投资初始投资成本。借：银行存款贷：长期股权投资借或贷：投资收益,
15、2期末计提减值 成本法下计提减值，执行两个准则： （1）对子公司的长期股权投资计提减值，执行企业会计准则第8号资产减值，长期股权投资账面价值高于其可收回金额的差额，计提减值准备。 （2）对不具有重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资计提减值，执行 企业会计准则第22号金融工具确认和计量，长期股权投资账面价值高于其未来现金流量现值的差额，计提减值准备。,在按照上述规定计算出应计提减值的金额后，计提减值的账务处理是：借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备,（三）处置时的核算 处置长期股权投资，核心问题是确定转让损益：应将长期股权投资账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。处置时的账务处理是：借：银行存款 （收到的价款）长期股权投资减值准备贷：长期股权投资贷或借：投资收益,【例6】综合例子说明非合并取得长期股权投资采用成本法核算的全过程。有关甲公司投资于C公司的情况如下：（1）2010年1月1日甲公司支付货币资金800万元给B公司，受让B公司持有的C公司10%的股权（不具有重大影响），采用成本法核算。假设未发生直接相关费用和税金。则甲公司账务处理如下：借：长期股权投资C公司 800贷：银行存款 800,
