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1、,小组成员：杨达 陈方方 张勤,审计作业,一、为什么无论审计理论还是审计 实务都需要审计概念？,（一）审计的概念,一、审计是经济监督的一种形式， 产生于查错防弊、改进管理、提高经济效益的需要。 二、审计在经济生活中， 具有监督与服务两种作用， 但是， 首先是监督、审计机关是代表国家执行审计监督的机关( 或机构)。 三、审计是由审计人员按照国家有关审计法规进行的， 不是一种任意活动。税务人员、信贷人员、工商行政人员、甚至会计人员查帐， 都不属于审计工作范围。 四、审计以财务收支及其有关经济活动为对象， 以会计及其他经济资料为依据。,五、审计是由审计人员运用专门的方法， 独立、公正地进行审核和评价
2、， 以说明审计机构的权威性和独立性。 六、审计的主要活动是查证、评价，应当对被审计单位经济活动的真实性、合法性、合理性、效益性进行评估， 指出其中谬误， 揭示其中弊端， 并提出报告书和证明书。 七、审计的目的是维护国家财经法规， 保护社会主义财产， 促进改善经营管理， 提高经济效益。 八、审计不仅对微观经济监督， 还要对宏观经济控制， 促进社会主义经济发展。,简要归纳如下: 审计是社会主义经济监督的一种形式。是由审计人员运用专门方式， 通过查证、评价、控制等活动， 进行查错防弊， 改进管理， 提高效益的经济监督体系。,（二）审计概念对审计理论的重要性,研究和解决审计理论问题， 首当其冲的就需要
3、回答审计的概念是什么这个问题。这是因为， 审计概念是审计各个部分的总括， 它要反映审计的实质， 特征和作用， 与一系列理论问题都有密切的联系， 涉及整个审计理论体系。,（三）审计概念对审计实务的重要性,首先，审计实务的发展， 需要有一个科学的与时俱进的审计概念作指导。 特别是现代审计实务的具体情况， 不能适应社会主义审计工作的需要。譬如说过去把审计名之为“ 查帐”， 或者说“ 听其会计”。现在我国社会主义经济管理与监督对审计工作提出了更高的要求。,其次，是培养审计人才的需要。为了加速培养审计人才，必需回答审计概念的问题。 逐步统一审计的概念也是培养审计人才， 改进审计教学的需要。,最后，是更好
4、地学习和借鉴国外审计经验的需要。 由于社会制度不同，国情不同，对审计监督的要求、审计组织形式和方式、方法都有差异。在表述审计概念时，反映不同社会制度下的审计特征，更有利于学习和借鉴国外审计的科学成果，促进我国社会主义审计事业的发展。,二、为什么独立性是审计理论的基石,（一）从概念方面解读,莫茨和夏拉夫从两个方面勾勒了注册会计师独立性问题。他们认为审计独立性应有两层含义。首先，独立性是注册会计师本人职业操守的体现，是其个人的独立性问题。同时，独立性也是针对整个注册会计师职业而言的，是行业的独立性问题。,前者是注册会计师在执行审计过程中所表现出来的业务独立性，而后者则是指社会对注册会计师行业的一种
5、整体认知。此外，也有学者和专业机构将注册会计师的独立性概念区分为实质上的与形式上的两种。 总而言之，有关机构和权威学者的研究表明，注册会计师独立性的实现，是其执行业务过程中客观、公正的基本前提。而独立性本身，则受到包括公司治理结构等因素在内的多重因素制约,（二）从审计起源方面解读,注册会计师审计起源于企业所有权与经营权相分离的制度安排。为减少和消除企业所有者与经营者之间的信息不对称，以达到降低代理人成本目的。经过发展和完善，注册会计师审计已逐步规范成为一个委托人、被审计单位与注册会计师之间特殊的审计三角关系。其中，委托人是企业财产的所有者，以保护资产安全性和完整性为宗旨，希望独立第三方的介入；
6、被审计人是受托管理财产的经营者，他也希望通过一个独立第三方的验证解除其受托经营责任。,根据委托代理理论。作为实质性审计委托人的股东很难行使其对企业的监督权，股东大会也很少能真正代表股东行使应有的权利，审计的实际委托人变为公司董事会甚至管理者。由于管理者在实际工作中管理公司，更了解公司，根据理性人理论，管理者有动机来侵害股东的利益。而随着公司规模的扩大，为获取自身利益最大化，股东就需要从市场上聘请和管理者，和股东都毫无关系的独立第三方，也就是注册会计师，站在公允的角度，对会计报表进行审计，发表审计意见，为报表提供一个合理保证，从而使审计活动朝向有利于自身的方向开展。,（三）从现实意义方面解读,有
7、利于降低监督费用。由于代理人逐一向委托人证明其工作细节将发生高昂的成本，周样是出于节约交易费用的考虑，代理人也会倾向于聘请专业的注册会计师进行第三方监督。 有利于企业长远发展。注册会计师保持独立性，平等对待并处理相关利益关系，使各产权主体的利益得到根本保障。在经济上和人事上均独立于各利益集团.可以有利于企业的长期发展和各产权主体的长远利益。,结论：独立性是审计理论的基石，是审计的灵魂，执业过程中审计师的超然独立是审计师获得社会公信的基础，也是企业的利益相关者的利益得以保障的前提之一。,三、怎样保持审计的独立性？,1、机构独立 为确保审计机构独立地行使审计监督权，审计机构必须是独立的专职机构，应
8、单独设置，与被审计单位没有 组织上的隶属关系。,2、人员独立 审计人员不能是被审计单位最近几年的员工，与被审计单位高层不得有直系亲属关系。 审计人员必须具有相应的技术能力，能独立执业，不受外部力量影响其判断。审计小组应配备具有相应能力的不影响独立性的员工，其余员工应予回避。,3、经济独立 审计人员与被审计单位应当不存在任何经济利益关系，不参与被审计单位的经营管理活动； 如果审计人员与被审计单位或者审计事项有利害关系，应当回避。,CPA如何保持审计的独立性：,1、加强CPA职业道德教育 从源头上加强CPA职业道德教育，可以提高CPA的道德自律能力。CPA职业道德教育的实施一般可采取榜样示范、舆论
9、引导、监督及激励的办法。,2、净化市场环境 我国现阶段的CPA行业的需求远远小于供给，由于CPA的成立的门槛比较低，出现了我国小规模会计师事务所供给过度，这直接导致了同行业之间的过度竞争。应提高注册会计师的进入门槛，落实继续教育制度，加强事务所自身建设，以保持审计的独立性。,3、加大行业监管和执法力度 国家法律部门、市场监管部门以及CPA管理部门应密切配合，依法办事，严厉打击审计过程中的造假和欺诈行为，并予以相应的经济处罚和行政处罚，以促进审计工作独立性的增强。 同时，要引入对审计工作的监控体系，明确注册会计师的监控组织，充分发挥审计委员会和独立董事应有的作用，对审计单位与被审计单位之间的责任界限一定要加以明确，特别是对审计工作独立性有影响的，防止CPA由于自身利益受委托人摆布，确保审计独立性的特性。,谢 谢！,
