中级财务会计讲稿部分

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1、中级财务会计,张爱珠 ,参考资料： 企业会计准则 CPA会计14、15年版 名校中级财务会计教材,目录,第一章 绪论5第二章 会计准则10第三章 货币资金20第四章 应收款项55,第一章 绪论,第一节 会计与会计环境 一、会计环境对会计影响 从会计的演进过程来看，会计的每一次发展都是社会经济环境变化的结果。 远古时代：结绳和刻石记事会计计量行为是生产职能的附带部分 复式记帐法在13世纪地中海北岸Florence城贷金业者们首创人名帐户借贷法商品帐户1494年Lucas Pacioli著算术几何及比例总览一书，其中第九章第十一论“计算与记录要论”,16-18世纪借贷记帐法在经济领先国家英国得到迅

2、速发展。 19世纪产生成本会计，当时作为财务会计的一部分。20世纪初会计与泰勒制度配合，标准成本、预算控制、差异分析。20世纪30年代西方国家先后制订会计原则。50年代后，信息论、控制论、系统论、现代数学、行为科学等引入会计，产生管理会计。计算引入会计。,二、会计对会计环境的作用 1、有助于宏观经济调控 2、有利于优化企业内部管理 3、可促使社会经济秩序稳定 4、可推动涉外经济健康、繁荣发展第二节 财务会计的涵义 一、财务会计的定义财务会计迄今为止尚无一个公认的定义。综观中外学者对财务会计的描述。,财务会计是按照会计制度与会计准则的要求，对过去、现在发生的经济活动进行确认、计量、记录，并定期编

3、制财务报告，为企业以外的信息使用者提供所需的会计信息。 二、财务会计的主要特征 1、财务会计的会计主体企业 2、财务会计的对象企业日常发生的经济活动,3、财务会计的规范化要求严格遵循会计准则（统一会计制度） 4、财务会计的循环程序会计凭证-会计帐簿会计报表 5、财务会计的服务对象投资人、债权人、财政税务部门等（外部为主） 6、财务会计的信息历史的、货币性的信息为主,第二章 会计准则,第一节 会计准则的概述 一、会计法规体系 会计准则是会计法规体系的组成部分 会计法规体系有四部分组成 1.会计法律 2.行政法规 3.部门规章 4.规范性文件,二、会计准则的分类 会计准则是会计确认、计量、记录和报

4、告工作所必须遵循的基本原则。 1、会计准则按服务对象分为：盈利组织与非盈利组织的会计原则 2、按层次结构分类：基本准则和具体准则 二、西方国家的会计准则和国际会计准则 （一）西方国家会计准则的产生社会经济背景,会计学院院长对国际会计准则研究,1欧盟会计准则国际趋同战略与等效机制研究 2美国会计准则研究从经济大萧条到全球金融危机 3与国际财务报告准则趋同路径选择与政策建议 4.中国新会计准则与国际财务报告准则比较 5.澳大利亚会计准则及其国际趋同战略研究 6.国际会计准则与财务报告准则研究与比较 7.英国会计准则研究与比较 8.会计准则的发展：透视、比较与展望,以美国会计准则为代表 （二）国际会

5、计准则的产生 三、我国会计准则的基本内容 我国会计准则国际化建设路径：接轨-趋同-等效 （一）基本准则 1992、11、30以部长令发布第一号准则企业会计准则并于1993、7、1起实施。 2006年2月15日发布企业会计准则,2007年1月1日执行,基本准则作用： 统驭具体会计准则的制定 为会计实务中出现的、具体准则尚未规定的新问题提供会计处理依据。,基本准则规范的主要内容 1、财务报告目标 2、会计基本假设 3、会计核算基础 4、会计信息质量要求 5、会计分类要素及确认计量原则 6、财务会计报告,（二）具体准则(到2006年2月15日我国发布38项具体会计准则,2014年修改加新颁布41)

6、我国具体会计准则按规范对象的不同，大体上可以分为三大类 1、有关共同内容的具体准则 如固定资产、无形资产、企业合并、或有事项等,2、有关特别行业基本业务的具体准则 原保险合同、再保险合同、石油天然气开采、生物资产 3、有关披露的具体准则 财务报表列报、关联方披露,第二节 会计核算基本前提 一、会计主体 二、持续经营 三、会计分期 四、货币计量第三节 企业会计信息质量 一、衡量会计信息质量的一般原则 （一）客观性（可靠性） （二）相关性（有用性） （三）可比性,（四）实质重于形式 （五）及时性 （六）明晰性(七)谨慎性(八)重要性,第四节 会计计量 企业在将符合确认条件的会计要素登记入帐并列报于

7、会计报表及其附注时,应当按照规定的会计计量属性进行计量,确定期金额:会计计量属性: (一)历史成本 (二)重置成本 (三)可变现净值 (四)现值 (五)公允价值,1固定资产按取得时成本10万，累计折旧2万元 （报表：10万-2万） 2原材料按取得时成本10万（报表：10万） 3土地取得时100万元，现在购买需要500万元（报表：？万 从可靠性？从相关性？） 4.商品取得时成本100万元，可变现净值80万元（报表： 万） 5.分期付款购买固定资产价款120万元，每年年末支付40万元，现值100万元。（报表： ） 6.接受投入设备公允价值20万元，在原单位取得成本30万元，累计折旧6万元（报表：

8、）,短期目的购买股票成本10万元，年末公允价值12万元（ 报表： ） 短期目的购买股票成本10万元，年末公允价值8万元（ 报表： ）,第四节 会计要素 一、资产 二、负债 三、所有者权益 四、收入 五、费用 六、利润,负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,收入的概念,收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。,销售商品 提供劳务 让渡资产使用权,第三章 货币资金,第一节 货币资金概述一、货币资金的内容 库存现金、银行存款、其他货

9、币资金,二、货币资金管理和控制的原则 1、严格职责分工 2、实行收支分开 3、实施内部稽核 4、实施定期轮岗制度,第二节 库存现金 一、库存现金的管理 现金是流动性最强的一种货币资产,1、库存现金使用范围（1）单位与个人之间，（2）单位与单位之间1000元以下交易） 2、库存现金限额（3-5天） 3、开户单位现金收支管理 4、违反规定的处罚,二、现金核算的凭证 三、现金的核算 1、现金的序时核算（出纳记录） 2、现金的总分类核算（会计记录） 例1 某企业签发现金支票向银行提取现金2000元。,会计人员根据支票存根编制（ ）记帐凭证即借：库存现金 2000贷：银行存款 2000例2 职工王明预借

10、差旅费800元，以现金支付 会计人员根据借款单编制（ ）记帐凭证借：其他应收款 800贷：库存现金 800,清查小组的清查分为定期与不定期清查。 现金清查结果的会计处理。需查明原因的溢余、短缺应通过“待处理财产损溢”帐户。 （1）查明原因的溢余应归还的记入“”帐户，无法查明原因的溢余则记入“营业外收入”帐户。 （2）查明原因的短缺由过失人赔偿记入“”帐户，如果是非过失人造成的记入“管理费用”帐户。 注意：“待处理财产损溢”帐户期末无余额,第三节 银行存款 一、银行存款帐户的开设和使用 一家企业能在多家银行开设帐户。银行存款帐户分为基本存款帐户、一般存款帐户、临时存款帐户、专用存款帐户。但只能在

11、一家银行的一个营业部开设一个基本存款帐户，工资、奖金发放只能在基本存款帐户中进行。 企业必须遵守国家对银行存款的有关管理制度,1、严格遵守财经制度和结算制度健全银行存款收付手续制度 2、严守财经纪律，不得出借、出租银行帐户；不准签发空头支票，套取银行信用；不准无理拒付；不准利用多头开户转移资金 3、健全内部控制制度,二、银行存款业务的核算 三、银行转帐结算方式 （一）银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。其有效期为1个月，同城、异地均能使用银行汇票,。 1、企业（汇款人）因支付购货款等时，应向出票银行填写“银行汇

12、票申请书”。银行受理并收妥款项后签发银行汇票，交给汇款人。 汇款人：借：其他货币资金银行汇票存款468000贷：银行存款468000,汇款人购货后以银行汇票交付时 借：材料采购等450000贷：其他货币资金银行汇票存款450000 实际结算金额小于银行汇票金额有出票银行返回汇款人借：银行存款16800贷：其他货币资金银行汇票存款16800,2、收款人收到银行汇票时，审核后在银行汇票上填写实际结算金额并将银行汇票、解迄通知、进帐单交其开户银行。 借：银行存款450000贷：主营业务收入等450000 （二）银行本票 银行本票的有效期2个月，有定额与不定额两种。有关会计处理类似,（三）商业汇票 1

13、、概念 2、特征（1）付款期长达6个月（2）同城异地均可使用（3）可以背书转让（4）商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票. 3、商业承兑汇票处理流程图 4、银行承兑汇票处理流程图,因此，购货方以商业承兑汇票或以银行承兑汇票支付在法律上是（ 金融负债 ）增加。 销货方销售商品时收到商业承兑汇票或银行承兑汇票在法律上是（金融资产 ）增加。 （四）支票 支票是出票人签发委托银行无条件见票即付的票据。支票的期限10天。支票又三种：转帐支票、现金支票、普通支票。,企业不得签发空头支票。 出票企业签发支票根据支票存根记银行存款减少。收款企业收到支票填写进帐单一并交存银行记作银行存款增加。 （

14、五）汇兑 汇兑是汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式。 付款人在汇出款项时应填写银行印发的汇款凭证并据汇款回单作银行存款减少。,收款人开户银行在收妥款项后及时通知收款人，收款人在受到银行通知时作银行存款增加。 （六）委托收款 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式同城异地均可使用。 （七）托收承付 托收承付是根据购销企业委托银行收款时应填写银行印发的委托收款凭证和提供有关债权证明,合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人 向银行承认付款的结算方式。注意代销、寄销、赊销商品的款项、购销双方没有签定经济合同或合同上未订明用托收承付结算方式、结算起点以下交易均可被付

15、款方拒付。 销售企业按合同发货后填写托收承付凭证，向银行办理托收手续，据银行退回结算凭证回联作应收帐款增加。,付款方承付有验单承付和验货承付两种。 收款人在收到银行收款通知时作银行存款增加。付款人在收到银行付款通知时作银行存款减少。 （八）信用卡 凡在中国境内金融机构开设基本存款帐户的单位可申请单位卡单位卡帐户的资金一律从其基本存款帐户转帐存入，在使用过程中要向帐户续存资金时，也一律从基本存款帐户转帐存入，不得交存现金。,（九）信用证 进口方企业为取得信用证应向银行提交申请书等并向银行交存保证金。 收款方收到信用证时作银行存款增加。 四、银行存款的清查 将银行存款日记帐与银行对帐单进行核对。银行存款日记帐余额与对帐单余额不一致，其原因为1、记帐错误2、未达帐项对于未达帐项应编制“银行存款余额调节表”,第四节 其他货币资金 其他货币资金是指企业的经营资金中的存放地点、用途与库存现金、银行存款不同的货币资金。主要有： 一、外埠存款 外埠存款是指企业为了到外地采购而汇往采购地银行开设采购专户的款项。 企业将款项委托当地银行汇往采购地时，据汇出款项凭证 借：其他货币资金外埠存款贷：银行存款,