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1、联产品和副产品的成本分配,一、联产品加工成本的分配,联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时加工出来的两种或两种以上的主要产品。,联产品成本的计算，通常分为两个阶段进行：,（1）联产品分离前发生的生产费用即联合成本，可按一个成本核算对象设置一个成本明细账进行归集，然后将其总额按一定分配方法（如售价法、实物数量法等）在各联产品之间进行分配；,（2）分离后按各种产品分别设置明细账，归集其分离后所发生的加工成本。,联产品加工成本的分配方法主要有三种：,1、售价法：以分离点上每种产品的销售价格为比例分配联合成本。,例 1：,某公司生产联产品A和B，5月份发生加工费20万元，A和B在分离点上的销售
2、价格总额为50万元，其中，A产品的销售价格总额为32万元，B产品的销售价格总额为18万元。采用售价法分配联合成本。,答案 ：,A产品成本=（32/50）20=12.8（万元）,B产品成本=（18/50）20=7.2（万元）,例2：某公司生产联产品A和B。1月份发生加工成本500万元。A和B在分离点上的销售价格总额为3 000万元，其中A产品的销售价格总额为1 800万元，B产品的销售价格总额为1 200万元。,答案：,A产品成本=1 800/3 000500=300（万元）,B产品成本=1 200/3 000500=200（万元）,某公司生产联产品A和B，1月份发生加工成本300万元。A和B在
3、分离点上的可变现净值总额为3000万元，其中，A产品的可变现净值总额为1000万元，B产品的可变现净值总额为2000万元。采用可变现净值法分配联合成本。,答案 ：,A产品成本=（1000/3000）300=100（万元）,2、可变现净值法：按照分离点上每种产品的可变现净值分配。,例 ：,B产品成本=2000/3000300=200（万元）,3、实物数量法：单位数量（或重量）成本=联合成本/各联产品的总数量（或总重量）,例 ：,某公司生产联产品A和B，1月份发生加工成本300万元。假定A产品为600件，B产品为400件，采用实物数量法分配联合成本。,A产品成本=600/（600400）300=1
4、80（万元）,综合例题：,B产品成本=400/（600400）300=120（万元）,A公司是一个化工生产企业.生产甲、乙、丙三种产品。这三种产品是联产品，本月发生联合生产成本748500元。该公司采用可变现净值法分配联合生产成本。由于在产品主要是生产装置和管线中的液态原料.数量稳定并且数量不大，在成本计算时不计算月末在产品成本。产成品存货采用先进先出法计价。,答案 ：,本月的其他有关数据如下：,要求：,（1）分配本月联合生产成本； （2）确定月未产成品存货成本。（2003年）,（1）用可变现净值法分配联合生产成本（单位：元）,解析：,甲产品可变现净值=4700000-1050000=1750
5、000（元）,乙产品可变现净值=6350000-787500=1312500（元）,答案：,丙产品可变现净值=5170000-170000=680000（元）,甲乙丙产品可变现净值合计=1750000+1312500+680000=3742500（元）,联合生产成本分配率=联合生产成本/可变现净值合计=748500元/3742500元=0.2,甲产品应分配的联合成本=0.21750000=350000,乙产品应分配的联合成本=0.21312500=262500,丙产品应分配的联合成本=0.2=680000=136000,注：本试题的关键在于可变现净值的计算，某产品的可变现净值=分离点产量该产品
6、的单位售价-分离后的该产品的后续加工成本。,（2）计算月末产成品存货成本,由于副产品价值相对较低，而且在全部产品生产中所占的比重较小，因而可以采用简化的方法确定其成本；然后从总成本中扣除，其余额就是主产品的成本。,二、副产品加工成本的分配,副产品是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。,例：在使用同种原料生产主产品的同时，附带生产副产品的情况下，由于副产品价值相对较低，而且在全部产品价值中所占的比重较小，因此，在分配主产品和副产品的加工成本时，通常先确定主产品的加工成本，然后，再确定副产品的加工成本。（ ）（2003年）,答案 ：,解析：副产品是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。由于副产品价值相对较低，而且在全部产品生产中所占的比重较小，因而可以采用简化的方法确定其成本，然后从总成本中扣除，其余额就是主产品的成本。在分配主产品和副产品的加工成本时，通常先确定副产品的加工成本。然后再确定主产品的加工成本。,
