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1、第三节 辅助生产费用的核算,一、辅助生产概述 1.一个小的制造业基本组织架构图:厂部供销 财务 生产 技术 人事第一基本 第二基本 辅助生产 按生产生产车间 生产车间 车间 职能不同甲 乙 甲废品 丙 供电 供水 模具 产 产 修复 产 车间 车间 车间 品 品 品,2.辅助生产车间类型（决定了明细账设置方式） （1）只提供一种劳务或只进行同一性质作业的 辅助生产车间。如供电车间、供水车间。 （2）生产多种产品的辅助生产车间。如机械制 造厂的工夹模具车间，为基本生产提供各种工 具、刃具、模具和夹具等。,二、辅助生产费用的归集1.账簿设置：（1）总账设立“辅助生产成本”提供辅助劳务车间:按辅助生
2、产费用的经济内容设置明细账（2）明细账设置（按辅助车间） 提供辅助产品车间：按辅助生产费用的经济用途设置明细账,2.辅助生产费用核算的基本流程发料凭证汇总表 福利费分配表 外购动力费分配表 工资费用分配表 折旧计算表 其他费用支出分配表辅助生产成本 基本生产成本 辅平 总账 总账及明细账 助行 辅助生产成本 废品损失 生登 供电 原 总账及明细账 产记 辅助生产成本 始 制造费用 费供水 凭 总账及明细账 用辅助生产成本 证 在建工程 分模具 管理费用 配辅助材料 表,三、辅助费用的分配（一）分配基本思路1.完全直接为某种具体产品生产服务（如生产工艺过程用动力），直接由产品制造成本承担，计入受
3、益产品明细账中“直接材料”或“燃料和动力”等成本项目。,2.完全是为基本生产服务（无特指某种具体产品），则计入“制造费用总账”及受益车间“制造费用明细账”，期末选择具体分配方法分配计入各受益产品“产品成本明细账”中的“制造费用”成本项目栏。,3.若全企业范围内都受益，则应选择相应的分配方法分配计入各受益对象。,（二）分配方法除直接计入法外，需要选择分配方法将“辅助生产成本”总账及明细账金额分配给各受益对象。分配标准：受益数量,1.直接分配法辅助生产成本供电 辅助生产成本供水 本月发生额 分配辅助生产 本月发生额 分配辅助生产 37950 以外受益对象 41835 以外受益对象 0 0,2.一次
4、交互分配法辅助生产成本供电 辅助生产成本供水 本月发生额: 转出3000a 本月发生额： 转出1000b 37950 41835 转入1000b 转入3000a 待分配费用： 分配辅助生产 待分配费用 分配辅助生产 37950+1000b 以外受益对象 41835+3000a 以外受益对象 - 3000a - 1000b0 0,3.代数分配法（多次交互分配法）设供电车间单位成本（分配率）为x，供水车间单位 成本（分配率）为y，通过交互分配及对外分配后，两 个辅助车间的明细账“辅助生产成本”内容如下：辅助生产成本供电 辅助生产成本供水本月发生额 转出3000x 本月发生额 转出1000y3795
5、0 41835 转入1000y 分配转出： 转入3000x 分配转出： （37950-3000）x (40160-1000）y0 0,“辅助生产成本”明细账月末余额为0的条件：借方发生额合计=贷方发生额合计因此，有：37950+1000y=3000x+（37950-3000）x 即 37950+1000y= 37950x 41835+3000x=1000y+（40160-1000）y即 41835+3000x= 40160y ,利用“迭代法”求解上述二元一次方程组：37950+1000y= 37950x 41835+3000x= 40160y x=1.0294759y=1.11861以此分配率
6、按照受益量在各受益对象之间分配,4.计划价格分配法已知供电车间单位成本（分配率）为a，供水车间单 位成本（分配率）为b辅助生产成本供电 辅助生产成本供水本月发生额 转出3000a 本月发生额 转出1000b37950 分配转出: 41835 分配转出:转入1000b (37950-3000)a 转入3000a (40160-1000)b实际成本 计划成本 实际成本 计划成本 37950+ 1000b 37950a 41835+3000a 40160b0 0,若明细账余额不为0，则：（1）金额较大，再对外分配借方余额，实际成本大于计划成本，调增辅 助车间以外受益对象费用贷方余额，实际成本小于计划成本，调减辅 助车间以外受益对象费用（2）金额较小，调整管理费用,
