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1、2017会计初级职称 初级会计实务 ,第七章 财务报告（1）,本章考情分析,财务报告是会计要素确认、计量和记录的总括反映。本章属于重点 内容，在考试中所占分数一般较高。考生在学习本章时，一方面， 应注意财务报告一些主要项目的计算；另一方面，应掌握编制重要 报表的方法，如资产负债表和利润表等。,第七章 财务报告 资产负债表,第一节 财务报告概述 一、财务报告及其目标,财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、 现金流量等会计信息的文件。,财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。,第七章 财务报告 资产负债表,二、财务报表的组成,财务
2、报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。,一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益,（或股东权益）变动表以及附注。,第七章 财务报告 资产负债表,1.资产负债表反映企业在某一特定日期（关键点）所拥有的资产、需偿还的债务、以及股,东（投资者）拥有的净资产情况；,2.利润表反映企业在一定会计期间（关键点）的经营成果，即利润或亏损的情况，表明企,业运用所拥有的资产的获利能力；,3.现金流量表反映企业在一定会计期间（关键点）现金和现金等价物流入和流出的情况；,第七章 财务报告 资产负债表,4.所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况
3、。企业的净利 润及其分配情况是所有者权益变动的组成部分，相关信息已经在所有者权益变动表及其附注 中反映。,附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者 权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的 说明等。,第七章 财务报告 资产负债表,一、资产负债表概述,资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。资产负债表主要反映资产、,负债和所有者权益三方面的内容，并满足“资产=负债+所有者权益”平衡式。 记住资产负债表简表。,（一）资产,资产反映由过去的交易或事项形成并由企业在某一特定日期（关键点）所拥有或控制的，,预期会
4、给企业带来经济利益的资源。,资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产 类别下进一步按性质分项列示。,第七章 财务报告 资产负债表,资产的性质流动资产,具体内容（一般情况）货币资金、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等,长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资非流动资产 产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其他非流动资产等【提示1】报表项目的名称不同于会计科目的名称，比如预收账款属 于会计科目的名称，预收款项属于报表项目，预付账款属于
5、会计科 目名称，预付款项属于报表项目。 【提示2】考试时需要分清哪些属于流动资产，哪些属于非流动资产。,第七章 财务报告 资产负债表,）。,多选题,下列项目中，属于资产负债表中“流动资产”项目的有（预付款项A开发支出B交易性金融资产C存货D,第七章 财务报告 资产负债表,答案,ACD开发支出属于非流动资产。,答案解析,第七章 财务报告 资产负债表,（二）负债,负债反映在某一特定日期（关键点）企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现,时义务。,负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示，在流动负债和非流动负,债类别下再进一步按性质分项列示。,【提示】值得注意的是，有些流动负债，如
6、应付账款、应付职工薪酬等，属于企业正常营 业周期中使用的营运资金的一部分。尽管这些经营性项目有时在资产负债表日后超过一年才 到期清偿，但是它们仍应划分为流动负债。,第七章 财务报告 资产负债表,负债的性质流动负债非流动负债,具体内容（一般情况）短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职 工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等长期借款、应付债券、长期应付款和其他非流动负债等,第七章 财务报告 资产负债表,下列项目中，属于资产负债表中“流动负债”项目的有（ ）。,预收款项应付债券长期应付款一年内到期的长期借款,多选题,ABCD,第七章 财务报告 资产负债表,
7、答案,解析,AD“一年内到期的长期借款”填列在“一年内到期 的非流动负债”项目，属于流动负债。,答案解析,第七章 财务报告 资产负债表,（三）所有者权益,第七章 财务报告 资产负债表,答案,AB选项C、D是通过利润表反映的。,答案解析析,第七章 财务报告 资产负债表,二、资产负债表结构,我国企业的资产负债表采用账户式结构。,账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流 动性大小排列；右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间 的先后顺序排列。,第七章 财务报告 资产负债表,三、资产负债表的编制,资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。,1.根据总账科目的余额
8、填列。,（1）直接根据有关总账科目的余额填列：如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付,票据”、“应付职工薪酬”等项目；,（2）根据几个总账科目的期末余额计算填列：货币资金库存现金银行存款其他货币资金,第七章 财务报告 资产负债表,可以根据总账账户期末余额直接填列的资产负债表项目有,）。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产货币资金应付票据应付职工薪酬,多选题,（ABCD,第七章 财务报告 资产负债表,答案,ACD选项B，资产负债表中“货币资金”项目需根据“ 库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三 个总账科目余额合计填列。,答案解析析,第七章 财务报告 资产负债表,2.根据有关明
9、细科目的余额计算填列,“应付账款”“应付账款”明细期末贷方余额“预付账款”明细期末贷方余额 “应收账款”“应收账款”明细期末借方余额“预收账款”明细期末借方余额,“坏账准备”,“预收款项”“预收账款”明细期末贷方余额“应收账款”明细期末贷方余额 “预付款项”“预付账款”明细期末借方余额“应付账款”明细期末借方余额（如,有坏账准备要减去相应的坏账准备）,记忆方法：收对收，付对付，资产按借方，负责按贷方。,第七章 财务报告 资产负债表,（2012年）下列各项中，应在资产负债表“预付款项”项目列 示的有（ ）。,“应付账款”科目所属明细账科目的借方余额“应付账款”科目所属明细账科目的贷方余额“预付账
10、款”科目所属明细账科目的借方余额“预付账款”科目所属明细账科目的贷方余额,多选题,ABCD,第七章 财务报告 资产负债表,答案,AC本题考核资产负债表预付账款项目的填列。资产负债 表“预付款项”项目，应当根据“应付账款”、“预 付账款”等科目所属明细科目期末借方余额合计填列， 减去“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准 备期末余额后的金额填列。故答案选AC。,答案解析析,第七章 财务报告 资产负债表,3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。,“长期借款”“长期借款”总账科目余额 “长期借款”科目所属的明细科目中,“一年内到期的金额”,“长期待摊费用”“长期待摊费用”总账科目余额“一年
11、内摊销的数额”,第七章 财务报告 资产负债表,某企业2012年4月1日从银行借入期限为3年的长期借款1 000 万元，编制2014年12月31日资产负债表时，此项借款应填入的 报表项目是（ ）。,短期借款长期借款其他长期负债一年内到期的非流动负债,单选题,ABCD,第七章 财务报告 资产负债表,答案,D2012年4月1日从银行借入期限为3年的长期借款，该 项借款到2014年12月31日还有3个月的时间就要到期， 则该项借款应填入资产负债表中的“一年内到期的 非流动负债”项目中。,答案解析析,第七章 财务报告 资产负债表,4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。,如资产负债表中的“应
12、收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长 期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额 后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、 “固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科 目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。,固定资产“固定资产”“累计折旧”“固定资产减值准备” 无形资产“无形资产”“累计摊销”“无形资产减值准备”,第七章 财务报告 资产负债表,（2010年）某企业2009年12月31日“固定资产”科目余额为1 000万元，“累
13、计折旧”科目余额为300万元，“固定资产减值 准备”科目余额为50万元。该企业2009年12月31日资产负债表 “固定资产”的项目金额为（ ）万元。,6507009501 000,单选题,ABCD,第七章 财务报告 资产负债表,答案,A固定资产项目金额“固定资产” “累计折旧”“固定资产减值 准备”1 00030050650 （万元）,答案解析,第七章 财务报告 资产负债表,5.综合运用上述填列方法分析填列。,如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、 “周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”“生产成 本” 等总账科目期末余
14、额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。,“存货”“原材料”“库存商品”“委托加工物资”“周转材料”“材料采购” “在途物资”“发出商品”“材料成本差异”（借方为加，贷方为减）“存货跌价 准备”,第七章 财务报告 资产负债表,（2014年）下列各项中，应根据相应总账科目的余额直接在资 产负债表中填列的是（ ）。,固定资产长期借款应收账款短期借款,单选题,ABCD,第七章 财务报告 资产负债表,答案,D资产负债表中，直接根据总账科目余额填列的有：交易性金 融资产、短期借款、应付票据、应付职工薪酬等。选项A， 固定资产应该根据固定资产科目的期末余额，减去累计折旧 和固定资产减值
15、准备科目期末余额后的净额填列；选项B， 长期借款应该根据长期借款科目的期末余额减去一年内到期 的长期借款计算填列；选项C，应收账款应该根据应收账款 和预收账款科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减 去坏账准备科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后 的金额填列。,答案解析,第七章 财务报告 资产负债表,（二）资产负债表项目的填列说明 1.流动资产项目,第七章 财务报告 资产负债表,资产项目 1.货币资金 2.以公允价值计 量且其变动计入 当期损益的金融 资产 3.应收票据 4.应收账款 5.预付款项 6.应付账款（负 债类） 7.预收款项（负 债类） 8.应收利息 9.应收股利 10.其
16、他应收款11.存货,报表列示金额（期末净额） “库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计 数填列交易性金融资产账面余额（初级考试仅仅关注这个即可）【提示】无减值 问题账面余额-坏账准备 应收账款明细账（借方）+预收账款明细账（借方）-应收账款坏账准备 预付账款明细账（借方）+应付账款明细账（借方）-预付账款坏账准备 预付账款明细账（贷方）+应付账款明细账（贷方）应收账款明细账（贷方）+预收账款明细账（贷方） 应收利息的期末余额-坏账准备中应收利息的部分 应收股利的期末余额-坏账准备中应收股利的部分 其他应收款科目的期末余额-坏账准备中其他应收款的部分 “材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转材 料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代销商品”等科目 的期末余额合计数，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期 末余额后的净额填列加或减“材料成本差异”（借方余额加、贷方余额 减）、“商品进销差价（余额）”后的净额填列。【提示】工程物资不属 于企业的存货，而是属于非流动资产,
