_第十章__税收制度ppt123_图文

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1、第十章 税收制度,主讲教师：张周印,第一节 税收制度及其历史演变,一、税收制度概述 ( summary of tax system) 二、税收制度的历史进程 (the historical evolution of tax system in China),第一节 税收制度及其历史演变,一、税收制度概述 （一）税收制度的组成 观点一：税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。 观点二：税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种搭配的问题。,税收制度是一个国家税收征纳行为的基本规范，是税收法律、法规的统称。 形式法律（税法）“有税必有法，无法不成税” 内容其

2、主体是税种 税收制度是不同税种构成 的法律整体,税制类型181,税制类型是指一个国家税收制度的基本形式结构特征。 （一）单一税制（Unitary System ） 即一个国家的税收制度由一个税类或少数几个税种构成，如单一的消费税，单一的土地税，单一所得税等。.理论抽象，在历史上，没有哪个国家真正实行过单一税制， 起因 减少税收扭曲 降低税收征纳成本 简化税负转嫁过程,单一税制的缺陷,税收原则难于体现 1、收入充裕程度 缺乏弹性，不充足，难以充分发挥筹集财政收入的功能 2、税负公平程度 难以符合横向公平与纵向公平的要求 3、对经济发展的影响 难以充分发挥促进经济发展、调节经济的功能,（二）复合税

3、制,由两个以上税种组成的税制形式 要解决的问题 征多少种税？简化税制 征哪些税？税收原则 商品课税（财政目标、矫正市场失灵） 所得课税（公平目标、财政目标） 财产课税（公平目标） 如何搭配？主体税种的选择 具有经济上的适用性、功能上的全面性、财政上的保证性、负担上的酌情合理性,主体税种,主体税种是在一国税制中经济影响最大，收入比重最高的税种。,？,间接税,直接税,（一）影响税制结构的主要因素,1、经济发展水平 世界银行曾对86个国家的税制结构与人均GNP之间的关系进行分析：随着人均GNP的增长，所得税具有上升的趋势，流转税则具有下降的趋势。 2、税收征管能力 征税成本的高低取决于两个因素：税收

4、征管能力或技术；课税对象 3、税收政策目标 直接税收入分配发达国家（公平） 间接税资源配置发展中国家（效率） 4、政治、经济、社会文化等方面的相关制度和传统,（二）税种设置理论及主要代表人物,、按税源划分税制结构 亚当斯密，三大税系：地主税系、利润税系和工资税系 、按课税客体性质划分税制结构 阿道夫瓦格纳，三大税系：收益税系、所得税系和消费税系 、按负担能力划分税制结构 小川乡太郎，三大税系：所得税制系统、流通税制系统和消费税制系统 、按社会再生产过程中的资金运动划分税制结构 马斯格雷夫（1）各种税主要是在商品市场和要素市场上课征，相应地形成商品课税体系和所得课税体系。（2）对资金存量或过去财

5、富课税的税种 主要有土地税、房屋税、遗产税、继承税、赠与税等。,（三）主体税种设置现状,三大特征 在全部税收收入中占较大比重； 在履行经济调节职能方面发挥主要作用； 其征税制度变化会给整个税制带来举足轻重的影响 理论界，主要有三种选择 以商品劳务税（间接税）为主体税种的模式，商品税或消费税居于主导地位，它在保证国家税收和体现国家生产与消费政策方面起特殊作用。 以所得税（直接税）为主体税种的模式，在调节收入分配、贯彻弹性负担原则和稳定经济运行方面起特殊作用。 双主体结构。 我国目前是以间接税主体税种，各税种既互相区别又密切相关。我国现行税制是在1994年税制改革之后形成的，共有7大类21个税种。

6、,1,1,第一节 税收制度及其历史演变,二、税收制度发展的历史进程 税收制度的发展是指构成税制的各个税种的演变和主体税种的交替的历史过程。 直接税 早期的直接税： 对人课征： 人头税、灶税、户税等，如“口赋”、 “算赋”、 “更赋” 。 对物课征： 土地税、房屋税、车马税等，如“田赋”、“马口钱”、“间架税”。,现代的直接税： 对人课税： 个人所得税、企业所得税 对物课税： 财产税、遗产税、赠与税,间接税 早期的间接税： 中国古代的“关市之赋”、盐税、茶税、渔税 西方的市场税、入市税等。 现代的间接税： 销售税(营业税)、产品税、消费税、增值税等。,第一节 税收制度及其历史演变,自然经济解体、

7、商品经济发展时期 商品课税 商品经济的发达阶段 英国 英国1799年，拿破仑战争开征所得税 1911年，英国所得税占税收收入的22 1922年，英国所得税占税收收入的45 美国 美国1862年，南北战争时开征所得税 1918年，美国所得税占税收总收入比重达60 二战以后；社会保险税 二战以后，发达的资本主义国家为缓和社会矛盾，稳定社会秩序，普遍推行社会保险制度，并开征社会 保险税。,发展中国家税制结构以间接税为主，一般在税收总额中占60一90%。1、发展中国家经济发展水平较低，人均收入低，所得税难以保证国家财政的需要； 2、流转税在征收管理上简便易行，且不受企业盈亏状况的影响，更适合发展中国家

8、的管理水平； 3、流转税从价计征，不直接作用于企业所得和个人所得，对私人投资和个人储蓄的影响较小。,第二节世界各国税制改革的实践和趋势188,（一）所得税：降低税率、拓宽税基、减少档次 （二）一般消费税：普遍开征增值税、提高标准税率、制定标准化的增值税 （三）开征“绿色税收”，重视税收对生态环境保护的作用 绿色税收(Green Taxation) 环境税收(Environmental Taxation),当前世界税制改革的趋势？ 总的说来，当前世界税制改革的趋势：“简化税制、降低税率、拓宽税基、绿化税制” 最突出的表现为：世界性减税 税制趋同：但发展中国家税制向发达国家税制靠拢。 发达国家税制

9、改革引导世界趋势,一、宏观税负逐步下降 世界性减税趋势 收入分配从政府向纳税人和企业倾斜 发达国家宏观税负普遍高于发展中国家，但差距在缩小 二、税收收入结构变化 所得类税收收入和货物与劳务税收收入占总收入比重变化,三、所得税改革：降低税率，拓宽税基 1、个人所得税： 降低最高边际税率、减少税率档次 扩大征税范围，减少优惠项目和减免项目 2、企业所得税： 一般公司所得税税率明显下降，世界各国趋同 降低小公司所得税率 拓宽税基，减少税收优惠，加强对科技创新优惠,四、个人所得税和公司所得税一体化 解决股息的经济性重复征税问题 五、普遍开征增值税并逐步提高标准税率 最符合税收中性原则 2006年平均税

10、率20%,第三节：我国税制的历史演进和税制改革,一、改革开放前工商税制的演进 中国税制变化经历了三次较大规模的改革： 1. 1953年的工商税制改革 2. 1958年的工商税制改革 3. 1973年的工商税制改革,二、改革开放后工商税制改革,（一）19791993年间的工商税制改革 初步建成了以商品课税和所得课税为双主体的税制。 （二）1994年的工商税制改革 我国财政体制于1994年1月1日起开始实行分税制财政管理体制，其目的在于理顺中央与地方政府间的财政关系，以适应市场经济的要求。,改革和完善税制的必要性：193 随着经济体制改革的继续深化，原来的工商税制已经不能完全适应发展市场经济的要求

11、。 税制改革的指导思想： 统一税法，公平税负，简化税制，合理分权，理顺分配关系，建立符合市场经济要求的税收体系。,税制改革基本原则： 加强税收的宏观调控功能； 体现公平税负，促进公平竞争； 发挥税收对个人收入和地区发展的调节作用； 贯彻国家产业政策，促进经济结构的合理调整； 简化、规范税制； 保持原有的税负总水平； 严格控制优惠减免。,税制改革的主要内容： 1以推行规范化的增值税为核心，相应设置消费税、营业税，建立新的流转课税体系； 2对内资企业实行统一的企业所得税； 3统一个人所得税； 4调整、撤并和开征其他一些税种。,1994年分税制改革,一、按照中央和地方政府的事权，划分各级财政的支出范

12、围 二、根据财权与事权相结合原则，合理划分中央与地方收入 按照税制改革后的税种设置，将维护国家权益、实施宏观调控所必需的税种划为中央税； 将适宜地方征管的税种划为地方税，并充实地方税税种，增加地方税收入； 将与经济发展直接相联系的主要税种划为中央与地方共享税。,在中央与地方共享税中，资源税按不同的资源品种划分，大部分资源税作为地方收入，海洋石油资源税作为中央收入。 在划分税种的同时，分设中央税务机构和地方税务机构，实行分别征税。 中央税种和共享税种由国税局负责征收，其中共享收入按比例分给地方； 地方税种由地税局征收。,改革后税制体系 包括七大类计23个税种，分别由三个部门管理。 1. 由各级税

13、务部门征收：五大类18个税种 流转税类： 增值税、消费税、营业税； 资源税类： 资源税、土地使用税； 所得税类： 企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税；,财产税类： 房产税、车船税(车船使用税、车船使用牌照税)、遗产和赠与税(尚未出台)、城市房地产税； 行为目的税： 印花税、城市维护建设税、证券交易税(尚未出台)、土地增值税、固定资产投资方向调节税(2000年1月1日停征)、筵席税、屠宰税、车辆购置税、烟叶税。,2. 由海关征收的关税类： 关税、船舶吨税。 3. 由财政部门征收的农业税类： 农(牧)业税(农林特产税)、耕地占用税、契税。,五类共享税分配状况,税收收入构成变化 (

14、亿元),中央和地方财政主要收入项目 (2011,亿元),1,项 目 国家财政收入 中 央 地 方1,1,三、我国农村税费改革,（一）农村税费改革的目标和内容 目标“三个确保” 确保农民负担得到明显减轻而且不再反弹，确保乡镇机构和村级组织正常运转，确保农村义务教育经费不受影响。 内容“三个取消、两个调整、一项改革” （二）全国范围取消农业税 2006年3月14日，十届全国人大四次会议宣布在全国范围取消农业税。,（三）黄宗羲定律 明末清初思想家黄宗羲发现，历史上每一次税费改革，由于当时社会政治环境的局限性，就催生一次苛捐杂税摊派的高潮，即每次农村税费改革，农民负担在下降一段时间后，由于种种原因，反

15、而会涨到一个比改革前更高的水平，走向了原先改革目的的反面。,（四）推进农村综合改革195 1、进一步落实乡镇机构的“精兵简政”； 2、改革农村义务教育的保障机制； 3、调整和改革现行财政体制； 4、逐步化解农村隐形债务。,四、关于建立绿色税收体系环境税问题,（一）开征环境税的基本逻辑前提 从可持续性原则出发，对环境和自然资源的利用必须考虑带给其他人的损害成本和带给后代人的机会成本，并使之得到经济上的补偿。 （二）开征环境税的理论基础 公共物品的“外部性”理论是开征环境税的理论基础。,（三）广义环境税与狭义环境税 广义环境税指税收体系中与环境、自然资源利用和保护有关的各种税种的总称。 狭义环境税

16、指同污染控制有关的税种和税收手段，主要包括向排污企业征收的排污税和针对原材料、中间产品或最终消费品征收的消费税。,（四）我国绿色税收体系建设的可行路径 梳理、整合并进一步完善现行的有关环境税税种和环保措施，增设必要的新税种(如燃油税和排污税)，保留必要的生态环境补偿收费，即采取环境税与相关税种相结合、税收与收费相结合的模式，建立适合我国的绿色税收体系。,2008年国家各项税收收入,第四节 商 品 课 税198,一、商品课税的特征和功能,（一） 商品课税的特征198 1、课征普遍 2、以商品和非商品的流转额为计税依据 3、实行比例税率 4、计征简便,（二） 商品课税的优点 税源充裕，课征方便，并可以抑制消费，增加储蓄和投资，有利于经济发展。 （三） 商品课税的缺点 商品课税与商品价格相联系，在国内会干扰市场运行并形成分配不公；在国际间会阻碍资金、劳动力和商品的自由竞争和流动。,