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1、2018/9/15,1,第二章 增值税 考情分析 增值税是重要的一章，分值在10-15分之间。各种题型均会出现，特别是计算、综合题中既可单独出题，也可与其他税种结合出题。,2018/9/15,2,新增值税暂行条例主要的修订： （一）允许抵扣固定资产进项税额(2009.1.1起)。但与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。 （二）调整小规模纳税人判断的标准，降低小规模纳税人的征收率。小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%。 （三）取消了废旧物资经营单位销售废旧物资免税的规定，同时取消了购入免税废旧物资计算抵扣的规定
2、。 （四）纳税申报期限从10日延长至15日。,2018/9/15,3,第一节征税范围及纳税义务人,一、征税范围 （一）一般规定凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。,2018/9/15,4,【例题】按现行增值税制度规定，下列行为应按“提供加工和修理修配劳务”征收增值税的是（ ）。A.电梯制造厂为客户安装电梯 B.受托加工白酒.C.企业为另一企业修理锅炉. D.汽车的修配及清洗. 答案：BCD,2018/9/15,5,判断：某服装厂接受一饭店委托，为其员工量体裁衣制作工作装，饭店指定了工装面料质地，颜色和价格，服装厂此项业务为提供增值
3、税加工劳务的行为（ ） 根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（ ） A汽车的租赁 B桥梁的修理 C房屋的装潢 D受托加工白酒,2018/9/15,6,注意 1.销售货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内，不包括不动产和无形资产。,2018/9/15,7,2.提供的加工、修理修配劳务 （1）提供加工 指受托加工货物，注意严格限制（委托方提供原料及主要材料，）受托方按照委托方要求制造货物并收取加工费的业务。(劳务判断看原材料的来源) （2）修理修配劳务 指受托对损伤和丧失功能的货物（有形动产）进行修复，使其恢复原状和功能的业务 注意：看修理对象：针对动产，应征增值
4、税,针对不动产，应征营业税。,2018/9/15,8,单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不属于增值税应税劳务。 3.进口的货物 进口货物是指从国外进口的有形动产，包括电力、热力和气体在内。 由海关代征进口环节增值税。,2018/9/15,9,(二) 具体规定 1.征税范围的特殊项目货物期货。（商品和贵金属期货）在货物期货的实物交割环节纳税。（体现了实质课税原则） 交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人； 交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人。 谁开票谁是纳税人，上海期货交易所的会员和客户通过上海期货交易所交
5、易的期货保税交割标的物，按保税货物暂免征收）,2018/9/15,10,银行销售金银的业务，（金融保险业主要营业税）典当业的死当物品销售业务和寄售行业代委托人销售寄售物品的业务； 集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的， （5）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。 （6）电力公司向发电企业收取的过网费，（视同价外费）应当征收增值税，不征收营业税.,2018/9/15,11,（7）融资租赁业务（看主体，看权属） 经批准经营融资租赁业务的单位：从事的融资租赁业务，征收营业税；不征收增值税。 其他单位从事的融资租赁业务：看
6、权属 租赁货物的所有权转让给承租方，征收增值税； 租赁货物的所有权未转让给承租方，不征收增值税。 融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不征增值税和营业税。（抵押借款）,2018/9/15,12,（8）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。 (9）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。 （10）纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合以下条件的，不属于价外费用，不征收增值税。 经国务院、国务院有关部门或省级政府批准； 开具经财
7、政部门批准使用的行政事业收费专用票据； 所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门监管，专款专用。,2018/9/15,13,（11）纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。（12）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。 对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。,2018/9/15,14,（13）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张
8、，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。 （14）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。 （15）各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。 （16）纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。,2018/9/15,15,（17）纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应计算缴纳增值税；凡属于不动产的，应按照“销售不动产”税目计算缴纳营业税。 纳税人应分别核算增
9、值税应税货物和不动产的销售额，未分别核算或核算不清的，由主管税务机关核定其增值税应税货物的销售额和不动产的销售额。（18）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于增值税征收范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。,2018/9/15,16,（19）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税；对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的，不征收增值税。 （20）供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备
10、电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务。对于上述供电企业进行电力调压并按电量向电厂收取的并网服务费，应当征收增值税，不征收营业税。,2018/9/15,17,多选题，下列各项中属于增值税征收范围的有：A纳税人随同销售软件一并收取的培训费收入B纳税人委托开发的委托方拥有著作权的软件所得收入C纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入D印刷企业接受出版社委托印刷有国家统一刊号 的图书取得的收入 答案 AD,2018/9/15,18,例 下列关于软件产品的税务处理正确的是A 纳税人转让软件产品的著作权取得的收入征收增值税B 纳税人随同软件产品销售一并收取维护费应征收增值税C 软件
11、产品交付使用后，纳税人按期收取的维护费收入应征营业税D 纳税人受托开发软件产品且著作权属于受托方的，其收入应征收增值税 答案 BCD,2018/9/15,19,2、属于征税范围的特殊行为 【要求】考试中各种题型都会出现，必须熟练掌握 （1）视同销售行为：没有明显销售特征的行为， 将货物交付他人代销代销中委托方：增值税纳税义务发生时间：收到代销清单。 销售代销货物；,2018/9/15,20,例题：代销 商场（一般纳税人）代销商品，按零售额的10%提取手续费3.6万元 商场自行处理：3.6*17%交增值税 正确处理：缴纳增值税,2018/9/15,21,【例题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代
12、销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税税额为： 零售价=5000/5% =100000元 应纳增值税=100000/（1+17%）17%=14529.91元 应纳营业税=50005% =250元 ？,2018/9/15,22,设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，视同销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （新增）“用于销售”，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为： A.向购货方开具发票 B.向购货方收取货款 有上述两项情形之一的当向所在地纳税；未发生上述两项情形的由总机构统一缴
13、纳。 若受货机构只就部分货物满足上述条件之一，应区别情况分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。,2018/9/15,23,将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体工商户； 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,2018/9/15,24,注意 至总结：问来源看去向。来源,自产,委托加工,购进,非、集、个 投、分、送,交增值税,非、集、个 不交 投、分、送 交增值税,去向,2018/9/15,25,例题单选题下列行为属于视同销售货物，
14、应征收增值税的是（ ）。 A.某商店为服装厂代销儿童服装 B.某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利 C.某企业将外购的水泥用于基建工程（不动产）D.某企业将外购的洗衣粉用于个人消费 【答案】A 【解析】选项A销售代销货物，属于视同销售；选项B、C、D属于不得抵扣进项税的情形，不属于视同销售行为。 例题综合题（节选）某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2008年6月有关经营业务其中一项，将10标准箱自产的A牌卷烟作为福利发给本企业职工；问6月份应交增值税：需要考生判断该行为属于视同销售行为后作出计算。,2018/9/15,26,例题：企业将自产的货物用于装修房子用，自产的货物有账面转出的成本8
15、0万元.如果该货物售价为100元. 会计处理： 借：在建工程 97 贷：库存商品 80 应交税费应交增值税销项税额 17 （10017%=17）,2018/9/15,27,【例题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（ ）。 A.将自产的货物用于非应税项目 B.将购买的货物委托外单位加工 C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利 答案：AC,2018/9/15,28,【例题2多选题】下列各项中，应视同销售货物行为征收增值税的是（ ）。 A.将外购的货物用于对外捐赠 B.动力设备的安装 C.销售代销的货物 D.邮政局出售集邮商品 答案：AC,2018/9/15,29,
16、【例题计算题】某企业外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明销售额为150000元，增值税税额为25500元。本月该企业用该批原材料的20%向A企业投资，原材料加价10%后作为投资额；月底，企业职工食堂装修领用该批原材料的10%。 【解析】销项税15000020%（110%）17%5610（元） 可抵扣进项税2550015000010%17%22950（元）,2018/9/15,30,（2）混合销售行为 一项销售行为若既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。 （3）兼营非增值税应税劳务后见第六节。,2018/9/15,31,二、纳税义务人和扣缴义务人 （一）纳税义务人： 凡在中华人民共和国境内销售或者进口货物、提供应税劳务的单位和个人都是增值税纳税义务人。 单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或承包人为纳税人。 （二）扣缴义务人： 境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。例题多选题依据增值税的有关规定，境外单位或个人在境内发生增值税劳务而在境内未设立经营机构的，增值税的扣缴义务人有（ ）。 A.代理人 B.银行 C.购买者 D.境外单位 【答案】AC,
