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1、1,说明：为何采用案例方法？,每一个重大审计案例的背后，总是隐藏着一些深层次的审计理论问题：要么是审计理论滞后于审计实务，使得审计政策的制定者无法预见到可能发生的新情况，没有及时制定应有的新准则，导致了审计实务界的失误；要么是审计实务界对现有的审计准则、法规或制度缺乏应有的理解，使审计过程偏离了应有的轨迹。因此，几乎每一个重大审计案例的发生，都会对审计理论与实务界，产生举足轻重的影响。认真研究每一个重大审计案例，寻找其理论根源与对策，并总结其经验教训，似乎已成为世界各国审计理论界与实务界的惯例。（李若山，1998）,2,案例研究的有利条件： 证券市场信息披露的规范性、强制性要求和法定审计制度，
2、为审计案例研究注入了最为鲜活、丰富的元素。 由于案例公开后可供利用的信息更为充分、透明和确定，也为我们进行案例研究提供了相对翔实的素材，并有助于提高研究的深度和质量。,3,案例研究的要求：典型/普遍性、公开/真实性、经典/规律性（新颖/时效性） 现身说法：如果我一只脚踩在+80以上的水里，另一只脚踩在- 80以下的水里，身体其它部位处于舒服的温水中，那么你说我是舒服呢，还是不舒服？统计分析方法追求大样本的结果可能会说，观察到的是温水，自然很舒服。而案例研究会正确地告诉我，事实上我不舒服，而且是很不舒服。对外经济贸易大学国际商学院汤谷良教授（2006） 只有透过一系列真实、典型而又深刻的案例，才
3、可以串起审计行业前进的足迹，揭示审计行业背后的规律（历史会重演）。,4,案例教学源于医学和法学。试想如果医学毕业生虽熟悉生理和药学但却不能处方和手术；法学毕业生虽精通法理和法规但却不会辩护和断案，社会将如何接受这样的医学或法学教育？ 发达国家的研究生教育，呈现出以应用型人才培养为主，以基础理论研究人才培养为辅的发展趋势。以美国为例，学术性学位硕士生和专业学位硕士生的比例为3比7（我国这一比例为7.8比2.2）。 上海财经大学会计学院2009届毕业生去向的统计表明，本科和硕士生毕业去向最集中的是外资会计师事务所（四大） ，占比分别达46%和31%。,5,国外注册会计师审计案例研究,一、注册会计师
4、审计的催产剂（T1） 英国南海公司（the South Sea Company）案例 二、审计准则案例分析（T4） 美国麦克森罗宾斯（Mckesson & Robbins）药材公司案例 美国巴克瑞斯建筑公司（Barchris Construction Corp.）案例 美国大陆自动售货机公司（Continental Vending Corporation）案例 美国权益基金公司（Equity Funding Company）案例,6,三、审计责任案例分析（T3） 美国厄特马斯公司（Ultramares Corp.）案例 美国共同基金管理公司（FOF）案例 美国1136租户公司控告麦克斯罗森伯格
5、（1136 Tenants Co. vs. Max Rothenberg）的案例 四、后安然时代案例分析（T4） 美国安然公司（Enron Corporation）案例 美国世界通信公司（WorldCom）案例 意大利帕玛拉特公司（Parmalet）案例 美国雷曼公司（Lehman Brothers Holdings ）案,7,导入：,注册会计师审计的起源、发展与完善，主要应归功于英、美等西方成熟市场经济国家。 审计行业历史的进步、今天的专业和将来的严谨，与英国的南海公司（the South Sea Company）案例，美国的麦克森罗宾斯（Mckesson & Robbins）药材公司案例、
6、厄特马斯公司（Ultramares Corp.）案例、安然公司（Enron Corporation）案例等一系列重大审计失败案例的发生，是分不开的。,8,一、注册会计师审计的催产剂（T1）,1721年英国南海公司（the South Sea Company）案例，被公认为是注册会计师审计的催产剂。 1721年英国南海公司（the South Sea Company）案例 （1）南海神话 南海公司创立于1710年，从事盈利前景诱人的殖民地贸易（如贩卖非洲的黑人奴隶到南美洲）。,9,南海公司成立的背景是： 1710年，英国在既没有任何已存在之资金，又没有可以依赖的政府信用的情况下，为了偿还一笔较大
7、的海军粮食储备欠款和运输债券，通过国会法案，设立大不列颠南海贸易公司（即南海公司），拥有对西班牙南海和南美洲其他地区之独家贸易权，让债权人相信新的有吸引力之贸易会给他们带来利益。,10,1719年，南海公司拟定了一项野心勃勃的计划：兑换政府高达3100万英镑的三大类长期债券，以增发股票来帮助政府实现债务转移，同时取得政府的支持和高额利息。 这种帮助政府转移债务的做法，就是政府同大的垄断公司合作，用公众持有的国债来换取这些公司的股票。作为交换条件，政府为参与国债换股票的公司提供融资渠道和授予这些公司能够盈利的特权。,11,由于南海公司对其好处大作宣传，并对公司利润进行虚高预告，还提出60%高额股
8、利的预计，股价迅速上升（1720年1月还是128英镑/股，6月已是1050英镑/股）。 大恐慌（加尔布雷斯）：“政治家忘记了政治，律师忘记了法庭，贸易商放弃了买卖，医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，教父离开了圣坛，甚至连高贵的夫人也忘了高贵和虚荣”。,12,（2）事实真相 1720年6月，英国国会通过了“泡沫公司取缔法”，对股份公司的成立进行了严格的限制，只有取得国王的御批，才能取得公司的营业执照。 人们最终发现，南海公司并无真实资本，便纷纷抛售公司股票。在1720年8-9月的一个月时间里，南海公司股价从900英镑/股跌至190英镑/股。1720年9月，南海公司不得不宣布破产倒闭。,13,（3）
9、审计起因与结果 数以万计的债权人与股东蒙受损失，要求议会调查事情真相。议会组织了一个13人的特别委员会，进行秘密查证。 为了进一步查清南海公司的财务状况，委员会聘请了精通会计实务的查尔斯斯耐尔（Charles Shell）对南海公司的分公司“素布里奇商社”（Sawbridge Company）的会计账簿进行检查。,14,1721年，Charles Snell提交了一份名为“伦敦市彻斯特莱恩学校的书法大师兼会计师Charles Snell对素布里奇商社的会计账簿进行检查的意见”，指出南海公司存在舞弊行为，会计记录严重不实。 英国议会据此没收了南海公司全部董事的个人财产，并将一名负直接责任的合伙人
10、乔治.卡斯韦尔爵士押进了著名的伦敦塔监狱。,15,（4）意义和影响,里程碑式的影响 世界上绝大多数审计理论工作者都认为Charles Snell是世界上第一位民间审计人员，他所撰写的查账报告是世界上第一份民间审计报告，而英国南海公司案例也被列为世界上第一起比较正式的民间审计案例。 代理理论的“活教材” 南海公司案例进一步说明了建立在所有权和经营权两权分离基础上的股份有限公司，必须要由注册会计师作为独立的第三方来协调、平衡所有者和经营者之间的经济责任关系。,16,法定审计的开端 为了监督经营者的经营管理，防止其徇私舞弊，保护投资者、债权人利益，避免“南海公司事件”重演，英国政府于1844年颁布公
11、司法，规定股份公司必须设监察人，负责审查公司的账目（法定内部审计）。1845年，修订后的公司法规定，股份公司的账目必须经董事以外的人员审计（法定注册会计师审计）。,17,二、审计准则案例分析（T4）,（一）美国麦克森罗宾斯（Mckesson & Robbins）药材公司案例审计史上影响最大 1.涉案方 1938年，麦克森罗宾斯药材公司突然宣布倒闭，债权人米利安汤普森因此遭受重大损失。作为审计师，普赖斯沃特豪斯在没有对公司负责人的背景进行了解和调查，而经理部门串通舞弊的情况下，却一直对麦克森罗宾斯药材公司的财务报表，发表措辞为“正确、适当”的审计意见。,18,疑点 债权人米利安.汤普森提出，罗宾
12、斯药材公司存在两大疑点：一是最有盈利性的制药原料部门甚至没有现金积累，需要直接重新投资；二是以前的公司董事会决定减少存货金额，但公司存货不减反增。但在听信了普华的专家意见后，还是为罗宾斯药材公司提供了大量融资，最终蒙受重大损失。,19,事实真相,（1）全部资产的25%并不存在 罗宾斯药材公司1937年12月31日的合并资产负债表上，虚构存货1000万美元、应收账款900万美元和银行存款7.5万美元，相应地，虚构销售收入1820万美元和毛利180万美元。,20,（2）伪造存货和应收账款 康涅狄格州Bridgeport天然药的对外贸易中，虚构了材料供应商（加拿大卖主），虚构了销售代理商（Smith
13、 有限公司），虚构了代收款行（蒙特利尔银行）。 （3）合谋舞弊 总裁Philip Musica和他的三个兄弟都是犯有前科的诈骗犯，均用化名混入公司并爬上领导岗位，将亲信安插进来掌管钱财。,21,审计中不是问题的问题,一般认为，如果执行了有效的存货监盘和应收账款函证程序，罗宾斯药材公司的财务舞弊很有可能被及时发现。 普华辩称，他们遵循了美国注册会计师协会1936年颁布的独立注册会计师对财务报表的检查的各项规则，罗宾斯药材公司的诈骗纯属经理部门串通舞弊，并不存在审计问题。 在证券交易委员会的调停下，普华退出历年来收取的审计费共50万美元，作为对汤普森公司的部分债权损失的赔偿。从退出审计费、赔偿利益
14、相关者损失的事实结论来看，普华的审计存在问题似乎又是不言而喻的（事实胜于雄辩）。,22,意义和影响,（1）促成公认审计准则的出台 此案暴露了当时审计程序的不足，即只重视账册凭证而轻视实物审核，只重视内部证据而忽视外部证据。 20世纪30年代末以前，存货审计工作仅限于审查会计记录，并不要求对存货进行观察和检查，注册会计师并不承担证实存货实际存在的责任，并声称他们并无资格对被审计单位如此庞杂的存货进行确认。,23,受此案件的影响，审计职业界不得不考虑承担证实存货存在的责任。除非因出现无法实施存货监盘的特殊情况，改为实施必要的替代程序外，在绝大多数情况下都必须实施存货监盘程序，否则将被视为并未尽到保
15、护财务报表使用者的职责。,24,作为进一步的回应，美国证券交易委员会于1941年第一次向民间审计界提出了“公认审计准则（Generally Accepted Auditing Standards）”的概念。 1954年，美国审计程序委员会发表了公认审计准则其意义和范围（Generally Accepted Auditing Standards，Their Significance and Scope），被誉为美国注册会计师职业界“宪法”的公认审计准则（GAAS）正式出台。,25,GAAS的十条内容：,26,（2）为现代美国审计的基本模式制度基础审计奠定了基础 罗宾斯药材公司破产后，人们对将揭发
16、舞弊作为审计人员的责任和审计目的，提出了异议。 在争议过程中，实务界普遍地认识到研究客户的内部控制，特别是会计控制，考虑其工作流程和自我检查的效果，可以有效地确定客户会计制度的可靠性程度，然后可以根据内部控制的效果来决定抽样范围，从而制定出既有效率又有效果的审计程序。,27,在美国证券交易委员会调查罗宾斯药材公司破产事件的过程中，牢牢确立起审计人员对委托人的内部控制是否完善进行评价的责任。 尽管建立内部控制是管理部门的主要义务，但是审计人员为了避免在法律诉讼中陷入被动，广泛地接受了这样一种观念，即内部控制乃是决定检查范围的基础。,28,（3）成为审计委员会制度的最初渊源 震惊审计界的罗宾斯药材公司案，暴露出公司的外部审计师未能发现管理舞弊，会计信息及审计质量不高的问题。 1940年，美国证券交易委员会在其发布的会计系列文告第19号中，首次建议由独立的外部董事组成一个专门委员会，来任免审计师和协商有关审计事宜，弥补外部审计监督功能的缺陷。因此，罗宾斯药材公司案被认为是现代公司治理结构中的重要制度安排审计委员会制度的起源。,
