本量利分析原理

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1、第四章 本量利分析原理,第一节 本量利分析概述 第二节 单一品种的保本分析 第三节 盈利条件下的本量利分析 第四节 单一品种条件下本量利分析的其他问题 第五节 多品种条件下的本量利分析,第一节 本量利分析概述,本量利分析的基本涵义 本量利分析的基本假定 本量利关系的基本公式 贡献边际及其相关指标的计算,一、本量分析的基本涵义,本量利分析（ 简称为CVP分析)是成本业务 量利润关系分析的简称，是指在变动成本计算 模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭 示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额 、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预 测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量 分析方法。

2、也有人将本量利分析称为量本利分析 。,二、本量利分析的基本假定,成本性态分析的假定 总成本固定成本变动成本 相关范围及线性假定 销售单价、单位变动成本、固定成 本保持不变 y=a+bx 产销平衡和品种结构稳定的假定 变动成本法的假定 目标利润的假定 一般不考虑投资收益和营业外收支,三、本量利关系的基本公式,营业利润=销售收入总成本 =销售收入变动成本固定成本 =单价销量单位变动成本销量固定成本,Pp x b x a P ( pb) x a,四、贡献边际及其相关指标的计算,贡献边际总额 单位贡献边际 贡献边际率 变动成本率,贡献边际总额（Tcm）,贡献边际是指产品的销售收入与相应变 动成本之间的

3、差额 。,贡献边际Tcm=销售收入变动成本=pxbx =单位贡献边际销售量 =(pb)x=cmx =销售收入贡献边际率 =px cm/p =px cmR =固定成本营业利润 =a+P,单位贡献边际（cm）,单位贡献边际是指产品的销售单价减 去单位变动成本后的差额。,单位贡献边际cm=单价-单位变动成本 =pb =贡献边际总额/销售量= Tcm/x =销售单价贡献边际率 =p cmR,贡献边际率（cmR）,贡献边际率是指贡献边际总额占销售 收入总额的百分比。,贡献边际率cmR =贡献边际总额/销售收入100% = Tcm/px =单位贡献边际/单价100% = cm/p =1变动成本率=1bR,

4、Tcm= px cmR,cmR= cm/p = (pb) /p = 1b/p,cm= p cmR,变动成本率（bR）,变动成本率是指变动成本占销售收入 的百分比。,变动成本率bR =变动成本/销售收入100% = bx/px =单位变动成本/单价100% = b/p =1-贡献边际率 =1cmR,【例41】,解：（1）计算贡献边际指标如下： 单位贡献边际cm= p b= 10060=40（元台）,【例】 甲企业只生产A产品，单价100元/台，单位变动成本60元台，本期实现销售500台，发生固定成本10 000元。 要求：（1）计算本期A产品的单位边际贡献、边际贡献总额和边际贡献率；（2）利用边

5、际贡献指标计算企业的本期实现利润；（3）计算本期A产品的变动成本率；（4）验证变动成本率与边际贡献率关系。,贡献边际总额T cm=(p b)x=40500=20 000（元）,贡献边际率cm R=cm p = 40100=40%,（2）营业利润=贡献边际固定成本 =20 00010 000=10 000（元）,（3）变动成本率=60/100100%=60%,（4）40%+60%=1， 说明“边际贡献率+变动成本率=1“关系成立。,单位边际贡献、边际贡献总额、边际贡献率都是越大越好的正指标。它们可以从不同的侧面反映特定产品对企业所做的贡献大小，必须熟练掌握它们之间的换算关系。 变动成本率是个越小

6、越好的反指标，当产品变动成本率高时，边际贡献率则低，创利能力小；反之，当产品变动成本率低时，边际贡献率则高，创利能力大。,第二节 单一品种的保本分析,保本分析的基本概念 保本点的确定 企业经营安全程度的评价指标 关于保本状况的进一步研究,一、保本分析的基本概念,保本分析就是研究 当企业恰好处于保本状 态时本量利关系的一种 定量分析方法。,收支相等、损益平衡、不盈不亏、利润为零,二、保本点的确定,保本点（BEP）是指能使企业达到保本状态的 业务量的总称。 在保本点处，其总收入等于总成本，边际贡献正好抵偿全部固定成本，利润为零，企业处于不盈利也不亏损的状态，又称为盈亏临界点。 单一品种的保本点有两

7、种表现形式：,单一品种保本点的确定方法,图解法 基本等式法 贡献边际法,图解法,（1）画销售收入线 （2）画总成本线 （3）交叉点为保本点,基本等式法,在本量利关系基本公式的基础上，根据 保本点的定义，先求出保本量，再推算保 本额的一种方法。,【例42】,贡献边际法,【例43】,三、企业经营安全程度的评价指标,安全边际指标 保本作业率指标,安全边际指标,表现形式： 安全边际销售量，简称安全边际量 安全边际销售额，简称安全边际额 安全边际率,安全边际是指现有或预计的销售业务量与保本点业务量之间的差量。它们是正指标。,安全边际计算公式,人们根据企业实际经营安全程度的等级和安全边际率经验数据的一定分

8、布区间，设计了评价企业经营安全程度的一般标准。表-1就是西方企业经常使用的经营安全程度标准。,表-1西方企业评价经营安全程度的一般标准,保本作业率指标,保本作业率又叫“危险率”，是指保本 点业务量占现有或预计销售业务量的百 分比，该指标是一个反指标，越小说明 越安全。,保本作业率指标,安全边际率+保本作业率1,【例44】,四、关于保本状况的进一步研究,若某企业不盈不亏、收支相等、利润为 零、贡献边际等于固定成本、安全边际各 项指标均为零、保本作业率为100%，则 可以断定该企业一定处于保本状态。,第三节 盈利条件下的本量利分析,保利点及其计算 保净利点及其计算 保利成本及其计算 保利单价及其计

9、算 利润与其他因素的关系,一、保利点及其计算,保利点是指在单价和成本水平确定情 况下，为确保预先确定的目标利润（记 作TP)能够实现，而应达到的销售量和 销售额的统称。具体包括保利量和保利 额两项指标。,保利点计算公式,P（pb)xa,P,保本量x。=,P,保利量x=,【例45】,二、保净利点及其计算,保净利点又称实现目标净利润的业务 量。包括保净利量和保净利额两种形式,【例46】,保本点与保利点比较：,(pb)xa,0（保本）,x 。 =,a,Pb,a,cm,y。 p =,Pb,a,a,c m R,0（保利）,x =,a+TP,Pb,a+TP,cm,y1 p =,a+TP,a+TP,Pb,c

10、 m R,三、保利成本及其计算,保利成本是指在其他因素既定的条件 下，为保证目标利润的实现，特定成本应 当达到的水平，包括保利单位变动成本和 保利固定成本两项指标 。,四、保利单价及其计算,保利单价是指在其他因素既定的条件 下，为保证目标利润实现应当达到的单 价，又称为目标单价。,五、利润与其他因素的关系,利润(单价-单位变动成本)销售量-固定成本 单位贡献边际安全边际销售量 贡献边际率安全边际销售额 销售利润率贡献边际率安全边际率,第四节 单一品种条件下本量利分析的 其他问题,有关因素变动对相关指标的影响 本量利关系图,一、有关因素变动对相关指标的影响,单价，单位贡献边际，保本点保利点，安全

11、边际 单位变动成本，单位贡献边际，保本点，保利点，安全边际 固定成本，单位贡献边际不变，保本点，保利点，安全边际 销售量，单位贡献边际不变，保本点不变，保利点不变，安全边际,单价、销售量上升，利润上升 单位变动成本、固定成本上升，利润下降,二、本量利关系图,传统式本量利关系图 贡献式本量利关系图 利润业务量式本量利关系,一、传统式本量利关系图,其特点是它所反映的总成本是以固定成本为 基础，能在图中清晰地反映出固定成本总额 不变性的特点；同时能揭示安全边际、保本 点、利润三角区与亏损三角区的关系。按坐 标图横轴所代表的业务量不同，又可分将其 分为标准式本量利关系图和金额式本量利关 系图。,图-2

12、标准式保本图,二、贡献式本量利关系图,贡献式本量利关系图是一种将固定成本 置于变动成本线之上，能直观地反映贡献 边际、固定成本及利润之间关系的图形 。,图-4 贡献式保本图,三、利润业务量式本量利关系,利润业务量式本量利关系图是一种以横 轴代表业务量，纵轴代表利润或贡献边际，能直 观地反映业务量与贡献边际、固定成本及利润之 间关系的图形。,第五节 多品种条件下的本量利分析,综合贡献边际率法 顺序法 联合单位法 分算法 主要品种法,一、综合贡献边际率法,【例47】 【例49】,综合贡献边际率法的基本程序如下： 1.计算全部产品的销售总额。 销售总额=（各种产品的单价预计销售量） 2.计算各种产品

13、销售额在总销售额中的所占比重。 销售比重=各种产品的销售额/销售总额 3.计算各种产品的加权平均贡献边际率 加权平均贡献边际率=（各种产品的贡献边际率 各种产品的销售比重） 4.计算整个企业的综合保本销售额 综合保本销售额=固定成本总额加权平均贡献边际率 5.计算各种产品的保本销售额与保本销售量 各种产品的保本销售额= 综合保本销售额各种产品各自的销售比重 各种产品的保本销售量= 各种产品的保本销售额各种产品的单位销售价,【例】某企业计划期生产并销售A、B、C三种产品，其售价、成本和产量数据如表4-1所示，计划期内企业固定成本总额为21200元。,要求：计算A、B、C三种产品的盈亏临界点销售额

14、与销售量,(2) 计算各种产品的销售比重：,(3) 计算各种产品的加权平均贡献边际率,加权平均贡献边际率 =20%45%+25%30%+40%25%=26.5%,(5) 计算各种产品的保本销售额和保本销售量,A产品保本销售额=8000045%=36000（元） A产品保本销售量=3600060=600（件） B产品保本销售额=8000030%=24000（元） B产品保本销售量=2400020=1200（套） C产品保本销售额=8000025%=20000（元） C产品保本销售量=2000010=2000（台）,综合贡献边际率法,【例410】,在其他条件不变的前提下，企业应积极采取 措施，努力

15、提高贡献边际率水平较高的产品的 销售比重，降低贡献边际率水平较低的产品的 销售比重，从而提高企业的综合贡献边际率水 平，达到降低全厂保本额和保利额的目的。,二、顺序法,顺序法是指按照事先规定的品种顺序， 依次用各种产品的贡献边际补偿全厂的固 定成本，进而完成多品种条件下本量利分 析任务的一种方法。 在顺序法下，可以采用列表法和图示法计算保本额和保利额。,列表法,【例411】,图示法,三、联合单位法,联合单位法是指在事先掌握多品种之 间客观存在的相对稳定产销实物量比例的 基础上，确定每一联合单位的单价和单位 变动成本，进行多品种条件下本量利分析 的一种方法。,联合单位法计算公式,某产品保本量联合

16、保本量该产品销量比 某产品保利量联合保利量该产品销量比,【例412】,四、分算法,分算法是指在一定条件下，将全厂固定 成本按一定标准在各种产品之间进行分配 ，然后再对每一个品种分别进行本量利分 析的方法。,【例413】,五、主要品种法,主要品种法是指在特定条件下，通过 在多种产品中确定的一种主要品种，完成 多品种条件下本量利分析任务的一种方法。 以贡献边际额为标志确定主要品种。,【例414】,第六节 保本点的敏感性分析,敏感性分析的前提 保本点敏感性分析,一、敏感性分析的前提,有限因素的假定 因素不相关假定 相同变动幅度假定 影响效果相同假定,二、保本点敏感性分析,保本点敏感性分析是指在现有或预计销 售量的基础上测算影响保本点的各个因素 单独达到什么水平度时仍能确保企业不亏 损的一种敏感性分析方法。,