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1、第四章 营业税法,1熟悉营业税的纳税义务人与扣缴义务人； 2熟悉营业税的税目，掌握营业税的税率； 3掌握营业税应纳税额的计算； 4了解营业税的税收优惠； 5了解营业税的征收管理与纳税申报。,【学习目标】,第四章 营业税法,第一节 营业税法概述 第二节 营业税应纳税额的计算 第三节 税收优惠 第四节 征收管理,第一节 营业税法概述,一、营业税的概念 二、征税范围 二、营业税的纳税义务人与扣缴义务人 四、税率,一、营业税的概念,营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。营业税法是指国家制定的用以调整营业税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。现行营
2、业税的基本规范，是1993年12月13日国务院颁布的中华人民共和国营业税暂行条例(以下简称营业税暂行条例)。,二、征税范围,营业税的征税范围包括提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产。其中，提供应税劳务是指提供交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐以及服务等劳务。加工和修理修配劳务不属于营业税劳务（从营业税角度称之为非应税劳务），征收增值税。营业税的税目是营业税征收范围的具体体现，列入营业税税目的征收营业税，没有列入营业税税目的不征收营业税。营业税税目是按行业设计的，为了便于执行，有的税目下还设置了若干子目，它是税目的具体化。现行营业税一共设置了9个税目。,(一)交通运输业,交通运
3、输业是指适用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。具体包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运5大类。 1陆路运输是指通过陆路(地上或地下)运送货物或旅客的运输业务，包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输。2水路运输是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道运送货物或旅客的运输业务。尽管打捞不是运输业务，但与水路运输有着密切的关系，所以打捞也可以比照水路运输的办法征税。,3航空运输是指通过空中航线运送货物或旅客的运输业务。与航空直接有关的通用航空业务、航空地面服务业务也按照航空运输业务征税。4管道运输是指通过管道设施输送
4、气体、液体、固体物资的运输业务。5装卸搬运是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务。,(二)建筑业,建筑业是指建筑安装工程作业。具体包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业等项内容。1建筑是指新建、改建、扩建。各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台的安装或装设的工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业在内。但自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业税目的征税范围。出租或投资入股的自建建筑物，也不是建筑业的征税范围。,2安装是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他各
5、种设备的装配、安置工程作业，包括与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。 3修缮是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业。4装饰是指对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或具有特定用途的工程作业。,5其他工程作业是指除建筑、安装、修缮、装饰工程作业以外的各种工程作业，如代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井(打井)、拆除建筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。6管道煤气集资费(初装费)业务。管道煤气集资费(初装费)，是用于管道煤气工程建设和技术改造，在报装环节一次性向用户收取的费用
6、。,(三)金融保险业,金融保险业是指经营金融、保险的业务。1金融是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。贷款是指将资金有偿贷与他人使用(包括以贴现、押汇方式)的业务。以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为，贷款业务按资金来源不同，分为外汇转贷业务和一般贷款业务两种。,2保险是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的活动。3对我国境内外资金融机构从事离岸银行业务，属于在我国境内提供应税劳务的，征收营业税。,(四)邮电通信业,邮电通信业是指专门办理信息传递的业务，包括邮政、电信。 1邮政是指传递实物信息的业务，包括传递函
7、件或包件(含快递业务)、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。2电信是指用各种电传设备传输电信号而传递信息的业务，包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。,(五)文化体育业,文化体育业是指经营文化、体育活动的业务，包括文化业和体育业。 1文化业是指经营文化活动的业务，包括表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务等。2体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。,(六)娱乐业,娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台
8、球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税。,(七)服务业,服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务，包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，按“服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税。,(八)转让无形资产,转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。自2003年1
9、月1日起，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的，也不征收营业税。,(九)销售不动产,销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征收营业税。自2003年1月1日起，以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。在投资后转让其股权的，也不征收营业税。,三、营业税的纳税义务人与扣缴义务人,(一)纳税义务人营业税暂行条例规定：在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位
10、和个人，为营业税的纳税义务人。单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位和社会团体等。个人是指个体工商户以及其他有经营行为的中国公民和外国公民。,（二）扣缴义务人在现实生活中，有些具体情况难以确定纳税人，因此，税法规定了扣缴义务人。营业税的扣缴义务人主要有以下几种。1.委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；金融机构接受其他单位或个人的委托，为其办理委托贷款业务时，如果将委托方的资金转给经办机构，由经办机构将资金贷给使用单位或个人，由最终将贷款发放给使用单位或个人并取得贷款利息的经办机构代扣委
11、托方应纳的营业税。2.建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人。,3.境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。4.单位或者个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人；演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人。5.分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人。6.个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。7.财政部规定的其他扣缴义务人。,四、税率,营业税按照行业、类别的不同分别采用不同的比例税率，具
12、体规定为：(1)交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为3；(2) 金融保险业、服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5；(3)娱乐业执行520的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。从2001年5月1日起，对夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律按20的税率征收营业税。,第二节 营业税应纳税额的计算, 一、应纳税额的计算公式 二、营业额的确定,一、应纳税额的计算公式,营业税税款的计算比较简单。纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的适用税率计算应纳税
13、额。计算公式为：应纳税额营业额税率,二、营业额的确定,营业税的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。按照经营项目的不同，纳税人提供应税劳务的营业额具体规定如下。,(一)交通运输业,1.运输业务的营业额一般包括客运收入、货运收入、装卸搬运收入、其他运输业务收入和运输票价中包括的保险费收入，以及随同票价、运价向客户收取的各种建设基金等。2.运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费
14、后的余额为营业额。3.运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。联运业务是指两个以上运输企业完成旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运输业务，联运的特点是一次购买、一次收费、一票到底。,(二)建筑业,1建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。2从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备的价款。3自建行为和单位将不动产无偿赠与他人，由主管税务机关按照按下列顺序核定其营业额：,（1）按纳税人当月提
15、供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；（2）按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；（3）按公式核定计税价格： 组成计税价格计税营业成本或工程成本(1+成本利润率)(1营业税税率)成本利润率由省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务机关确定。自建行为是指纳税人自己建造房屋的行为。纳税人自建自用的房屋不纳税；如纳税人(不包括个人自建自用住房销售)将自建的房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。,【例42】 甲建筑公司中标一项建筑承包工程，工程总承包额为8 000万元，甲建筑公司将工程中的装饰工程分包给乙装饰公司，分包价款为
16、2 000万元，又将工程中的设备安装工程分包给丙设备安装公司，分包价款为1 500万元。请分别计算该甲建筑公司承包此项工程应缴纳和应扣缴的营业税税额。,（1）甲建筑公司应纳营业税额=（8 0002 0001 500）3%=135(万元)（2）甲建筑公司应扣缴乙装饰公司营业税额=2 0003%=60(万元)（3）甲建筑公司应扣缴丙设备安装公司营业税额=1 5003%=45(万元),（三）金融保险业,1.一般贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）。2.转贷业务以其贷款利息收入减去借款利息支出后的余额为营业额。3.经批准经营融资租赁业务的单位，融资祖灵以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。,4.金融企业从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。5.金融经济业务和其他金融业务(中间业务)营业额为手续费(佣金)类的全部收入。6.保险业务营业额的确定。,
