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1、第五章 审计工作底稿,第五章 审计工作底稿,学习目的：了解审计工作底稿的含义、范围和分类；理解审计工作底稿的作用和内容；了解审计工作底稿的归档和复核。,第五章 审计工作底稿,第一节 概述,一、审计工作底稿的含义和编制目的 1、审计工作底稿的含义 审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。 2、编制目的 （1）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础。 （2）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。,第五章 审计工作底稿,3、编制审计工作底稿使用的文字 编制审计工作底稿的文字应当使用中文。 少数民族自治
2、地区可以同时使用少数民族文字；中国境内的中外合作会计师事务所、国际会计公司成员所和联系所可以同时使用某种外国文字；会计师事务所执行涉外业务时可以同时使用某种外国文字。,第五章 审计工作底稿,4、审计工作底稿的控制程序（1）安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密。（2）保证审计工作底稿的完整性。（3）便于对审计工作底稿的使用和检索。（4）按照规定的期限保存审计工作底稿。,第五章 审计工作底稿,二、审计工作底稿的分类综合类业务类备查类,第五章 审计工作底稿,第二节 审计工作底稿的内容与格式,一、审计工作底稿的性质 1、审计工作底稿的存在形式 审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。 在实
3、务中，为便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。,第五章 审计工作底稿,2、审计工作底稿的内容 审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件、以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。,第五章 审计工作底稿,3、审计工作底稿通常不包括的内容 审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本
4、，以及重复的文件记录等。,第五章 审计工作底稿,二、总体要求 1、编制工作底稿应达到的要求 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解： （1）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围。 （2）实施审计程序的结果和获取的审计证据。 （3）就重大事项得出的结论。,第五章 审计工作底稿,2、确定审计工作底稿的格式、内容和范围时考虑的因素 （1）实施审计程序的性质。 （2）已识别的重大错报风险。 （3）在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的范围。 （4）已获取审计证据的重要程度。 （5）已识别的例外事项的性质和范围。 （6）当从已执行审计工作
5、或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性。 （7）使用的审计方法和工具。,第五章 审计工作底稿,（二）审计工作底稿的要素 1、被审计单位名称。 2、审计项目名称。 3、审计项目时点和期间。 4、审计过程记录。 5、审计结论。 6、审计标识及其说明。 7、索引号及编号。 8、编制者姓名及编制日期。 9、复核者姓名及复核日期。 10、其他应说明事项。,第五章 审计工作底稿,（三）审计过程记录 1、记录测试的特定项目或事项的识别特征。 2、记录重大事项。 （1）引起特别风险的事项。 （2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大
6、错报的评估和针对这些风险拟采取的应对措施。 （3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形。 （4）导致出具非标准审计报告的情形。,第五章 审计工作底稿,3、审计结论。 4、审计标识及其说明。 5、索引号及编号。 6、编制者姓名及编制日期和复核者姓名及复核日期。,第五章 审计工作底稿,第三节 审计工作底稿的归档与复核,一、审计工作底稿归档的期限 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。 二、审计工作底稿归档的性质 在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案上一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出
7、新的结论。,第五章 审计工作底稿,三、审计工作底稿归档后的变动 1、修改或增加审计工作底稿时的记录要求。 2、不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。 四、审计工作底稿的保存期限 会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年。,第五章 审计工作底稿,五、审计报告日后对审计工作底稿的变动 在审计报告日后，如果发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加的审计程序，或导致注册会计师得出新的结论，注册会计师应当记录： 1、遇到的例外情况。 2、实施的新的或追加的审计程序，获取的审计证据以及得出的结论。 3、对审计工作底稿做出变动及其复核的时间和人员。 六、审计工作底稿的复核,
