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1、2建造固定资产 企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。 自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。,第八节 固定资产及投资性房地产,【例题判断题】企业自行建造固定资产，应按建造该项资产竣工决算前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。（ ） 【答案】 【解析】企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。,第八节 固定资产及投资性房地产,
2、（1）自营工程 自营工程是指企业自行组织工程、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。 购入工程物资时： 借：工程物资 贷：银行存款 领用工程物资时： 借：在建工程 贷：工程物资,第八节 固定资产及投资性房地产,（1）自营工程 在建工程领用本企业原材料时： 借：在建工程 贷：原材料 在建工程领用本企业生产的商品时： 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）,第八节 固定资产及投资性房地产,（1）自营工程 自营工程发生的其他费用： 借：在建工程 贷：银行存款、应付职工薪酬等 自营工程达到预定可使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程,第八节 固定资产及投资性房地产,【提示】
3、企业建造生产线等动产领用生产用材料，不需要将材料购入时的进项税额转出；但建造厂房等不动产领用材料时，则需要将材料购入时的进项税额转出。,第八节 固定资产及投资性房地产,【例题】甲公司自建厂房一幢,购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税税额为85 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为100 000元，增值税税率17%；工程人员应计工资 100 000元，支付的其他费用30 000元。工程完工并达到预定可使用状态。 （1）购入工程物资时： 借：工程物资 585 000 贷：银行存款 585 000,第八节 固定资产
4、及投资性房地产,【例题】甲公司自建厂房一幢,购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税税额为85 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为100 000元，增值税税率17%；工程人员应计工资 100 000元，支付的其他费用30 000元。工程完工并达到预定可使用状态。 （2）工程领用工程物资时： 借：在建工程 585 000 贷：工程物资 585 000,第八节 固定资产及投资性房地产,【例题】甲公司自建厂房一幢,购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税税额为85 000元，全部用于工程建设。领用本企业
5、生产的水泥一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为100 000元，增值税税率17%；工程人员应计工资 100 000元，支付的其他费用30 000元。工程完工并达到预定可使用状态。 （3）工程领用生产的水泥： 借：在建工程 97 000 贷：库存商品 80 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000,第八节 固定资产及投资性房地产,【例题】甲公司自建厂房一幢,购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税税额为85 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为100 000元，增值税税率17%；工程人
6、员应计工资 100 000元，支付的其他费用30 000元。工程完工并达到预定可使用状态。 （4）分配工程人员工资时： 借：在建工程 100 000 贷：应付职工薪酬 100 000,第八节 固定资产及投资性房地产,【例题】甲公司自建厂房一幢,购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税税额为85 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为100 000元，增值税税率17%；工程人员应计工资 100 000元，支付的其他费用30 000元。工程完工并达到预定可使用状态。 （5）支付工程发生的其他费用时： 借：在建工程 30
7、 000 贷：银行存款等 30 000,第八节 固定资产及投资性房地产,【例题】甲公司自建厂房一幢,购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税税额为85 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为100 000元，增值税税率17%；工程人员应计工资 100 000元，支付的其他费用30 000元。工程完工并达到预定可使用状态。 （6）工程完工转入固定资产成本为： 585 00097 000100 00030 000812 000（元） 借：固定资产 812 000 贷：在建工程 812 000,第八节 固定资产及投资性房
8、地产,【例题单选题】某增值税一般纳税企业自建仓库一幢，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元；支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（ ）万元。 A250 B292.5 C286 D328.5 【答案】D 【解析】入账价值=200+34+50+8.5+36=328.5（万元）,第八节 固定资产及投资性房地产,【例题多选题】在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（ ）。 A工程项目耗用的工程物资 B在建工程人员工资 C生产车间为工程提供的水、电等费
9、用 D企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用 【答案】ABC 【解析】企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用应计入管理费用。,第八节 固定资产及投资性房地产,【例题单选题】某企业将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于在建工程（厂房）。该批消费品成本为750万元,计税价格为1 250万元，适用的增值税税率为17，消费税税率为10。计入在建工程成本的金额为（ ）万元。 A875 B962.5 C1 087.5 D1 587.5 【答案】C 【解析】计入在建工程成本的金额=750+1 250 （17%+10%）=1 087.5（万元）。,第八节 固定资产及投资性房地产,
10、【例题判断题】在建工程达到预定可使用状态前试运转所发生的净支出，应当计入营业外支出。（ ） 【答案】,第八节 固定资产及投资性房地产,【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2012年6月建造厂房领用材料实际成本20000元，计税价格为24000元，该项业务应计入在建工程成本的金额为（ ）元。 A20000 B23400 C24000 D28000 【答案】B 【解析】领用外购的原材料用于建造厂房，领用的原材料的进项税额不能抵扣，要做进项税额转出： 借：在建工程 23 400 贷：原材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）3 400,第八节 固定资产及投
11、资性房地产,（2）出包工程 企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算，在这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。,第八节 固定资产及投资性房地产,企业向建造承包商结算的进度款： 借：在建工程 贷：银行存款 工程完成时按合同规定补付工程款： 借：在建工程 贷：银行存款 工程达到预定可使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程,第八节 固定资产及投资性房地产,【提示】 企业采用出包方式建造固定资产时按合同规定向建造承包商预付的款项记录于在建工程，应在资产负债表中列示
12、为非流动资产列示。,第八节 固定资产及投资性房地产,【例题判断题】企业采用出包方式建造固定资产时按合同规定向建造承包商预付的款项，应在资产负债表中列示为流动资产。（ ） 【答案】 【解析】企业采用出包方式建造固定资产时按合同规定向建造承包商预付的款项，计入在建工程，应在资产负债表中列示为非流动资产。,第八节 固定资产及投资性房地产,（三）固定资产的折旧 1固定资产折旧概述 （1）折旧的概念 折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额
13、。,第八节 固定资产及投资性房地产,（2）影响固定资产折旧的因素 固定资产原价，指固定资产的成本。 预计净残值，指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 固定资产减值准备，指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。 固定资产的使用寿命，指企业使用固定资产的预计期间，或该固定资产所能生产产品或提供劳务数量。,第八节 固定资产及投资性房地产,【例题多选题】下列各项中，影响固定资产折旧的因素有（ ）。 A固定资产原价 B固定资产的预计使用寿命 C固定资产预计净残值 D已计提的固定资产减值准备 【答案】ABCD,第八节 固定资
14、产及投资性房地产,（3）计提折旧的范围 除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧： 第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产； 第二，单独计价入账的土地。,第八节 固定资产及投资性房地产,在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点： 固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。 固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。,第八节 固定资产及投资性房地产,已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应
15、当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。,第八节 固定资产及投资性房地产,【提示1】自行建造的固定资产自达到预定可使用状态起开始计提折旧与是否竣工结算无关。 【提示2】企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。 【提示3】自行建造的固定资产应自达到预定可使用状态后下一个月开始计提折旧；融资租赁取得的需要安装的固定资产应自达到预定可使用状态后下一个月开始计提折旧。,第八节 固定资产及投资性房地产,【提示4】企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更处理。,第八节 固定资产及投资性房地产,【提示5】 固定资产账面余额=固定资产的原价 固定资产账面净值=固定资产原价-累计折旧 固定资产账面价值=固定资产原价-累计折旧-减值准备 =固定资产净值-减值准备,第八节 固定资产及投资性房地产,10-1,
