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1、第十六章 企业所得税,第一节 企业所得税概述 第二节 企业所得税应纳税所得额的确定 第三节 企业所得税的计算 第四节 企业所得税的申报与缴纳 第五节 企业所得税的账务处理,第一节 企业所得税概述,一、概念、特点和立法原则（一）概念企业所得税是指对组织（企业）取得的生产经营所得和其他所得征收的一种税。国有企业 集体企业所得税：由原工商所得税演变而来外商投资企业和外国企业个人独资企业和合伙企业不适用本法,第一节 企业所得税概述,（二）特点1计税依据是应纳税所得额。2应纳税所得额的计算较复杂。3量能负担。4实行按年征收、分期预缴的征收管理方法。,第一节 企业所得税概述,（三）立法原则1统一税法，公平
2、税制，促进竞争 2规范国家与企业的分配关系，促进企业转换经营机制。3兼顾我国实际，向国际税收惯例靠拢。4简化税制，提高征管效率。,第一节 企业所得税概述,二、纳税人企业所得税的纳税义务人是指在中国境内的企业和其他取得收入的组织。分为居民企业和非居民企业（一）居民企业:无限义务 1依法在中国境内成立的企业，但依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业除外。 2依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 对来源于中国境内境外的全部所得缴纳企业所得税,（二）非居民企业 指依照外国法律成立，且实际管理机构不再我国境内，但在我国境内设立机构场所，或者在中国境内未设立机构场所，但又来
3、源于中国境内所得的企业。 一般针对来源于我国境内的所得纳税,三、征税对象、范围,四、税率,一、基本税率 25%适用于在居民企业和在中国境内设立机构场所且取得于该机构场所有关的所得的非居民企业,四、税率,二、低税率201.适用于在中国境内未设立机构场所或虽设机构场所但取得与该机构场所无关的非居民企业（减免税规定后实为10）2.对小型微利企业 应纳税所得额30万元（1）工业企业：从业人数100人资产总额3000万应纳税所得额30万元（2）其他企业：从业人数80人 资产总额1000万,第二节 企业所得税应纳税所得额的确定,企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以
4、前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。,应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损,应纳税所得额的计算,1、销售商品190000元，增值税率17%，货款存入银行。 2、以现金发放职工工资24000元。 3、购入材料40000元，增值税率17%，货款未付。 4、销售商品60000元，增值税率17%，货款未收。 5、以银行存款支付厂部房屋修理费5000元。 6、收到应收货款70200元，存入银行。 7、以银行存款归还银行借款100000元。 8、本月销售商品成本115000元（库存商品减少）。 9、用现金购买办公用品100元。 10、购入材料60000元，增值税率17%，材料已验收
5、入库，款未付。,应纳税所得额的计算,11、收到某公司的投资款300000元，存入银行。 12、职工张明报销差旅费940元，收回现金60元。 13、通过希望工程基金会向希望工程捐款1万元 14、以银行存款支付借款利息2000元，全部计入财务费用 15、因环保未达标而被罚款1000元 16、计提本月固定资产折旧3，160元，其中车间使用固定资产折旧2,380元；管理部门用固定资产折旧780元。 17、本月共发生业务招待费50000元,第二节 企业所得税应纳税所得额的确定,一、收入总额的确定 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。 1、收入的货币形式 现金 存款 应收账款 应收
6、票据 准备持有至到期的债券投资 债务的豁免 2、收入的非货币形式：按公允价值（市场价格）确定 存货 固定资产 生物资产 无形资产 股权投资 不准备持有至到期的债券投资 劳务 有关权益,（一）收入形式,1销售货物收入 2提供劳务收入 3转让财产收入 4股息、红利等权益性投资收益 5利息收入 6租金收入 7特许权使用费收入 8接受捐赠收入 9其他收入,1财政拨款 2依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。 3国务院规定的其他不征税收入。,（二）不征税收入,（三）免税收入,免税收入是指属于企业的应税所得，但按照税法规定免予征收企业所得税的收入 1、国债利息收入 2、符合条件的居民企业之间
7、的股息、红利等权益性投资收益：直接投资取得的投资收益 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益 4、符合条件的非营利性组织的收入,二、准予扣除项目,（一）基本范围 在计算应纳税所得额时准予从收入总额中扣除的项目，是指纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金、损失和其他支出。,二、准予扣除项目,1、成本：企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费 企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本准予扣除；企业的存货应以取得时的实际成本计价 2、费用：费用是指企业在生产经营活
8、动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外,二、准予扣除项目,税金：企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的消费税、营业税、城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税；房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、教育费附加扣除方式：发生当期扣除；计入相关资产成本的在以后分摊扣除,二、准予扣除项目,4、损失：按实际发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额依规定扣除企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收
9、入,1.借款利息支出 （不包括直接计入资产价值以及筹办期间发生的利息支出）纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。,(二)准予扣除项目的范围和标准,2.工资、薪金支出纳税人支付给职工的合理工资，可据实扣除 3.职工工会经费、职工福利费、职工教育经费企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育费附加按标准扣除，未超过标准的据实扣除，超过标准的按标准扣除标准：职工福利费工资总额的14工会经费 工资总额的2教育费工资总额的2.5 ，超过部分准予结转以后纳税年度扣除,4.公益、救济
10、性捐赠 纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度利润总额12的部分，准予扣除。例：某企业2009年度通过民政部门向贫困地区捐赠50万，直接向某大学捐款10万元，均在营业外支出中列支。该企业当年实现利润总额400万元，假设不考虑其他纳税调整事项。根据企业所得税法律制度的规定，该企业2009年度应纳税所得额为（ ）万元。,公益、救济性捐赠，是指纳税人通过中国境内非盈利的社会团体、国家机关，向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠,5.业务招待费纳税人发生的与其生产、经营业务直接相关的业务招待费，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5 某酒店经营管理公司(居民企业)
11、为增值税一般纳税人，2008年酒店餐饮服务销售额16000万元，债券利息收入200万元(其中国债利息收入50万元)，发生管理费用2100万元，其中：业务招待费280万元，销售费用1400万元。该公司2008年度所得税前可以扣除的业务招待费为( )万元。,6.广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15的部分准予扣除，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除某企业2009年销售收入为2000万元，当年“销售费用账簿中列支的“广告费和业务宣传费”为400万元，当年企业税前可扣除广告费金额最高是( )万元,6.各类保险基金和统筹基金纳税人按国家有关规定上缴的
12、“五险一金”准予扣除；为职工支付的补充养老基金、补充医疗基金，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除；企业参加财产保险，按照规定交纳的保险费准予扣除，企业为投资者或职工支付的商业保险费不得扣除。 7.固定资产租赁费纳税人租入固定资产而支付的租赁费扣除，分别按下列规定处理：(1)纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产，其符合独立纳税人交易原则的租金可根据受益时间，均匀扣除。(2)纳税人以融资租赁方式取得固定资产，其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用 。,8.资产损失当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料，经主管税务机关审核后，准予扣除；企业因存
13、货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予于存货损失一起在所得税前按规定扣除。 9.有关资产的费用纳税人转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费准予扣除。10.汇兑损益纳税人在生产、经营期间发生的外国货币存、借和以外国货币结算的往来款项增减变动时，由于汇率变化而与记账本位币折合发生的汇兑损益，除已记入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。,11.总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构场所，就其中国境外总机构发生的与该机构场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇
14、集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除 12.劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除 13.环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。,14.新产品、新技术、新工艺研究开发费用企业实际发生的技术开费，未形成无形资产记入当期损益的，在按照规定的据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50加计扣除，形成无形资产的，按照无形资产成本的150摊销。某化妆品生产企业，2009年全年销售额1 600万元，成本600万元，销售税金及附加460万元，按规定列支各种费用400万元。已知上述成本费用中包括新产品开发费80万元
15、。该企业当年应纳企业所得税为( )万元。,15.安置残疾人员工资企业安置残疾人员所支付的工资，可按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100加计扣除2008年企业会计上支出工资总额为400万元，其中安置残疾人员所支付的工资为200万元，企业共支付职工福利费70万元。企业会计利润总额为1 80万元，假定企业无其他的纳税调整项，企业2008年应税所得额为( )万元。,三、不予扣除项目 按照企业所得税法及其实施条例的规定，在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： 1向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； 2企业所得税税款； 3税收滞纳金； 4罚金、罚款和被没收财物的
16、损失； 5公益性捐赠以外的捐赠支出； 6赞助支出； 7未经核定的准备金支出是指未经财政部、国家税务总局核定的、企业提取的各项存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金（包括投资风险准备基金）等准备金。 8.与取得收入无关的其他各项支出,四、资产的税务处理 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。,五、企业清算 依照法律法规、章程协议终止经营或重组中取消独立纳税人资格的企业，应按照国家有关规定进行清算，并就清算所得计算缴纳企业所得税。 清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用、相关税费等后的余额。,
