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1、 我国上市企业控制审计的信息含量概述 1 引言1.1 研究背景 建立健全有效的内部控制是保障企业财务报告可靠性的关键因素。 21 世纪以来,全球涌现了很多财务舞弊事件,这些丑闻大大地撼动了 投资者对证券市场的信心。为了恢复投资者对资本市场的信心,强调 上市公司对投资者的责任,各国的监管机构都认识到不能仅关注财务 报告最终的结果是否真实可靠,还要重视怎样才能使财务报告真实可 靠,各国监管机构纷纷出台相关措施以解决这一问题。2002 年 7 月 萨班斯奥克斯利法案(TheSarbanesOxley Act)于美国诞生,在 404 条款巾要求上市公司披露的财务报告的同时还要披露内部控制 报告,并且首
2、次要求对财务报告内部控制的有效性进行审计。美国公 众公司会计监管委员会(PCAOB)在 2004 年 3 月出台审计准则第 2 号 文件与财务报表审计结合进行的财务报告内部控制审计 (AuditingStandard No.2-An Audit of Internal Control Over Financial Reporting Performed inConjunction ents, AS2 ),这个准则指导注册会计 师如何对上市公司内部控制自我评价报告进行审计。PCAOB 在 2007 年出台审计准则第 5 号文件与财务报表审计整合的财务报告 内部控制审计(Auditing Stan
3、dard No.5-AnAudit of Internal Control Over Financial Reporting that is Integrated ents, ASS)取代 AS2。随着 2010 年我国内部控制审计指引的颁布,内部控制审计将在我国开 始执行,但是这种活动不能随意进行,因为我们不知道这项活动是否会 产生一定的收益。这就需要学术界和实务界为其找到合理的理论基 础。目前学术界关于内部控制审计的研究,大多定位于内部控制审计 概念框架的构建,包括内部控制审计的业务性质、内部控制审计的方 法程序、内部控制审计的内容等,没有对内部控制审计意见是否有一 定的信息含量进行研究。
4、本文以我国上市公司内部控制审计意见以 及自我评价报告的结论的信息含量为切入点,对内部控制审计的现实 意义进行前瞻性研究。1.2 选题的理论和实践意义 在证券市场中,沟通上市公司和投资者的桥梁主要是信息,这是投资者 进行投资决策的依据。内部控制审计虽然刚刚被执行但是这并不影 响其快速的发展,更多的投资者己经注意到它的存在,并影响其投资决 策。很多资木市场中的投资者已经认识到,-家值得投资的上市公司不 仅需要良好的经济效益和发展前途,公司内的内部控制体系也是至关 重要的,在某种意义上内部控制缺陷比经济效益低下具有更大的投资风险,有时公司的经营失败可能就是由于内部控制存在重大的内部控 制缺陷。政府机
5、构、理论界和投资者也日益重视内部控制信息的披 露情况,想以此作为依据进行投资决策或进一步研究。2007 年之前, 我国还只是出于内部控制信息自愿披露阶段,披露我国上市公司内部 控制审计的倍总含量分析 境不好、质量较差,一方面是由于上市公 司不愿意自动披露自己的内部控制缺陷;另一方面是由于我国现阶段 还没有相应并且完善的法规体系,这不可避免的造成在执行过程巾会 出现偏差。 2007 年之后,我国上市公司内部控制信息披露环境发生重大改变,披 露环境和政策都有所改善。基于我国现有的研究成果发现,现阶段我 国内部控制信息披露,尤其是内部控制审计还处于研究的初步阶段,大 多数还的研究还只是从理论介绍、概
6、念框架的构建入手,只有很少并 且简单的描述性分析,实证分析的文章大多基于问卷调查的结果,数据 的可靠性受到质疑。造成这种状况的原因主要是因为没有强制性对 内部控制的信息进行审计,不能保证内部控制信息的质量,不符合信息 有效传递的条件,就不能保证实证结果的有效性。作为独立第三者的 注册会计师对上市公司的财务报告内部控制进行审计,其根木目的在 于提高内部控制审计报告的可靠性,使其有效的为投资决策服务,以降 低由于“信息不对称”所增加的交易成本。对公司利益相关者尤其 是投资者而言,内部控制审计报告和自我评价报告信息披露是认识公 司治理状态和管理标准化程度、企业抵御风险的能力,还可以增强投 资者的信心
7、;对企业自身而言,通过对内部控制的评价,可以清楚发现 自身内部控制设计和运行中的缺陷,并不断消除这些缺陷,增强企业抵 御风险的能力。本文以内部控制审计和披露状况为研究对象,利用实 证方法验证内部控制审计意见的信息含量问题。先从理论基础着手 分析施行内部控制审计会带来什么,然后分析其是如何发挥其应有的 作用的。综合全文提出为我国内部控制审计的发展提供建议或意见, 发挥内部控制信息在资木市场巾的信号传递作用,使投资者能够做出 最优决策。3 相关概念阐述15 3.1 我国上市公司内部控制审计的范围.15 3.2 上市公司内 啦制审计的结论.16 4 我国上市公可内部控制披露现状.17 4.1 我国上
8、市公司内部控制审计报告披露现状 .17 4.1.1 我国上市公司内部控制审计报告出具的描述性分析.17 4.1.2 我国市公司内部控制审计报告的意见类型.18 4.2 我国上市公司内部控制自我评价报告披露现状.205 我国公司内决策效用的研究.23 5.1 数据和选择.23 5.2 研究假设.25 5.3 研究方法和桟型的构建 .26 5.4 软件的运用和实证检验. 29结论与建议 成熟的证券市场是执行内部控制审计业务的基木条件之一,是保证信 息有效传递和保护投资者合法利益的必然要素。在我国,政府是操纵 证券市场各种活动的主体,而不是通过公平的市场竞争。要想使内部 控制审计和自我评价的信息达到
9、应有的效果,为投资决策提供参考意 见,发挥其信号传递的效果,政府必须在维持证券市场稳定的基础上遵 循市场经济的规律。为了充分发挥内部控制信息披露的效用,相关责 任者必须明确关于内部控制披露各方面的工作该如何展 ,用法律规 章的方式要求上市公司按照统一的标准执行内部控制信息披露,防止 披露主体将内部控制评价与披露当做是一项必须完成的任务,而应付 了事。独立性是审计的基础,本文所讨论的内部控制审计的前提就是 注册会计师是独立,他的工作不会受到被审计单位的任何影响,从而出 具恰当的审计意见完成审计报告,使我们有理由信赖此内部控制审计 报告并且依此结合相关信息作出投资决策。所以保持注册会计师的 独立性是至关重要的。但是,在我国注册会计师还不能得到完全的独 立地位,与上市公司处于一种失衡的状态,还要在一定程度上依赖与被审计单位,其 所出具的审计报告受到被审计单位的影响和制约。如果不能保证注 册会计师的独立性,内部控制审计报告的信号传递效应则大打折扣。 为了增强注册会计司的独立性,增加审计报告的价值,确保注册会计师 出具的屯计报告对报告的使用者的投资决策有信息含量,就应该改变 注册会卜师和上市公司的失衡状态。
