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1、w会计纳税处理方法论文浅谈在纳税筹划中如何选择会计处理方法会计纳税处理方法论文浅谈在纳税筹划中如何选择会计处理方法 摘 要:随着我国税收制度的不断完善,税收申报、代理、稽查三位一体的征 管格局已建立,企业被推向了全面税收约束的市场竞争环境中。纳税筹划也就逐 渐被视为经济生活中一热门话题。本文就企业如何切实减轻企业税负,提高其竞 争力,降低税收带来的效率损失,运用纳税筹划来体现自身合法权益是企业理财活 动的关键问题。 关键词:纳税筹划;会计处理方法;节税 随着经济全球化的不断加快,竞争日益激烈,人们对纳税筹划有了进一步的积 极认识,纳税筹划已与企业的改革与发展产生了内在联系。企业要想更快、更好
2、地生存发展,必须拥有自己独特的竞争优势;且需一定程度上依托税收法规,巧妙 地运用税收杠杆,以达到既减轻自身税负又符合国家政策导向的目的,这些都为纳 税筹划提供了广阔的发展空间。 一、纳税筹划的本质内涵及其意义 1.纳税筹划的内涵纳税筹划( tax lanning)它属企业理财活动的一个分支,在我 国被视为一“新型课题”,结合我国实际,纳税筹划是纳税人依据所涉及相关法规、 遵循税收国际惯例,在遵守税法、尊重税法的前提下,根据税法中的“允许” “不 允许”以及“非不允许”的项目和内容等,对企业组建、经营、投资、筹资等活 动进行旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划对策与安排,以获取“节 税”利
3、益的行为。是纳税人对纳税支出最小化和资本收益最大化综合方案的纳 税优化选择,是涉及法律、财务、经营、组织交易等方面的综合经济行为,是最终 实现企业价值最大化的一系列谋划活动。 纳税筹划通常采用的方法分三种形式: (1)节税筹划是纳税人采用“合法” 的手段,利用税收优惠和税收惩罚等倾斜调控政策,获取税收利益的策划。从宏观 看,该形式有利于发挥国家税收调节经济的杠杆作用,有助于优化产业结构和资源 的合理配置。(2)避税筹划即为纳税人通过采用“非违法”的手段获取税收利益 的策划。它有利于促进税法质量的提高。(3)税负转嫁则是在市场经济的前提下, 法定纳税人通过经济交易或活动将其承担的税收负担全部或部
4、分转移给其他人, 以减轻或消除自己的税负,从而获取税收利益的一种税收筹划形式。此外,纳税筹 划中对会计处理方法的选择和具体运用亦是至关重要的。 2.纳税筹划的现实意义 在市场经济条件下,纳税人希望减轻自己的税收负担,可问题就在于应运用何 种手段达到该目的。偷税、骗税、抗税、欠税等手段均属违法行为,不但不允许, 还应加大其惩治力度,而纳税筹划则是在不违反税法的前提下进行的。从某种角 度讲,有其一定的现实意义。 第一,纳税筹划有助于提高纳税人的纳税意识。纳税人进行纳税筹划的初衷 是为了减轻税负,纳税人可以采取合法的方式,通过研究税法规定及政策的变化, 进行纳税方案的优化选择,以期获得最大的税收利益
5、,纳税人在减轻税负的同时, 也提高了纳税意识。 第二,有助于提高企业的财务管理水平,实现纳税人财务利益最大化。纳税筹 划要求建立健全财务会计制度,规范财务管理工作,要求财务会计人员熟知最新的 会计准则和税收法规。由于税法漏洞的存在,给纳税人提供了避税的机会,而税法 漏洞的存在,又让纳税人不得不小心,否则会落入看似漏洞或优惠却实为陷阱的圈 套,纳税人一旦落入税法陷阱,就会缴纳更多的税款。而纳税筹划可以防止纳税人 进入税法陷阱,有利于纳税人的财务利益最大化。w第三,有利于提高税收征管水平,不断健全和完善税制,增加国家税收。由于 企业纳税筹划行为从某一角度看,是企业对国家税法和政府税收政策的反馈行为
6、。 对国家而言,它能促进企业遵循国家产业政策的导向,利于国家重点扶持落后地区 与幼稚产业发展,可从总体上扩大国家税收的税基,增加了税源,有助于整个国民 经济健康、稳定的发展。 二、企业会计处理方法在纳税筹划中的运用 1.坏账损失处理方法的合理选择 坏账损失筹划的思路主要是如何掌握坏账损失的处理方法,合理列支期间损 益。坏账损失处理方法包括直接转销法和坏账备抵法,两者之间的根本区别主要 在于计入期间费用的时间不同。直接转销法通常只是在坏账实际发生时,才将坏 账损失计入期间费用;而备抵法则采用一定的方法按期估计坏账损失,计入当期费 用,同时建立坏账准备,当实际发生坏账损失时,应根据其金额冲减已计提
7、的坏账 准备,采用坏账备抵法更能够增加当期扣除项目,降低当期应纳税所得额。采用这 种方法,坏账损失计入同一期间损益,体现了权责发生制和配比原则的要求,避免 了企业虚盈实亏。同时采用备抵法可将纳税滞后,可以增加企业流动资金。譬如, 南京某内资企业 2000 年 12 月 31 日应收账款借方余额为 8 000 万元,经税务机关 批准同意 0. 5%计提坏账准备。2001 年 1 月 5 日发生坏账损失 20 万元,税务机关 批准同意核销。2001 年 6 月 2 日重新收到已确认的坏账损失 10 万元。由于我 国新税法规定,外资企业将与内资企业一样,应缴纳统一 25%的所得税,不再享受 有税收优
8、惠(2008 年 1 月 1 日正式施行)。则可假定本案例采用新税法下,企业所 得税税率 25%。若采取直接转销法, 2001 年 1 月 5 日可以将 10 万元的坏账损失 计入管理费用扣除,在 2001 年 6 月 2 日重新收回确认的 10 万元坏账损失时,应调 增应纳税所得额 10 万元。而采用坏账备抵法计入管理费用的则高达 40 万元(8 0000. 5% )。如果在其他条件不变的情况下,企业处理坏账损失采用备抵法,较采用直接转销法在年度可减少应纳税所得额 30 万元,仅此一项即可少交企业所 得税 7. 5 万元(3025% )。由此可看出,选择备抵法更会使企业获得更多的税收 收益。
9、从企业利益来讲,应当选择备抵法,这不仅可以少交纳企业所得税,减轻企 业负担,而且能增加企业的流动资金。特别是对于大中型企业应收账款年末数额 较大的、提取的坏账准备金较多的,进行合理合法的纳税筹划尤为重要。 2.存货计价处理方法的合理选择 (1)存货计价对纳税筹划的影响存货计价作为企业内部核算的方法,它通过市 场价格水平变动的差异来达到“节税”目的。一般来讲,在物价平稳条件下,发出 同样的存货,采用不同的计价方法,其结果的差别并不是很大,对所得税的计征也 不会产生大的影响。但若在通货膨胀条件下,物价不断呈上升趋势,此时方法的选 择,对其结果将会有很大的差别。精明的纳税人都会根据经济形势和企业经营
10、商 品价格的变化情况去选择不同的存货计价方法,使发出的存货能够尽可能早地摊 销到当期销售成本中去,以减少期初的应纳税所得额。这样实际上也就相当于企 业从政府那儿获得了一笔无息贷款,享受到了国家给予延期纳税的税收优惠,计价 方法的不同对企业利润和纳税额的影响都是不同的。第一,在盈利企业,由于存货 成本能从所得额中税前扣除,即存货成本的抵税效应能够完全发挥。因此,在选择 计价方法时,企业应着眼于成本费用的抵税效应尽可能早地发挥作用,即选择前期 成本较大的计价方法。如在通货紧缩时期,可选择先进先出法。第二,在享受所得 税优惠政策的企业,由于减免税期内成本费用的抵税效应会全部或部分地被减免w优惠多抵消
11、,应选择减免税期成本少、非减免税期成本多的计价方法。第三,在亏 损企业,选择计价方法应同企业的亏损弥补情况相结合。选择的计价方法,必须使 不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的成本费用降低,保证成本费用的 抵税效应得到最大限度的发挥。 (2)存货计价方法在筹划中的具体运用由于存货的计价方法不同为企业带来 了纳税筹划的空间。企业可以根据不同的情况选择其中最佳的计算方法,以合法 节税,提高企业的经济效益。譬如,某企业 2001 年库存材料 80 吨,单价为 5 万元/ 吨。2002 年先后购进两批材料各 100 吨,单价分别为 5 万元/吨和 6. 5 万元/吨。 该企业于 2003 年和 2
12、004 年各领用 100 吨材料,并将其加工成产品,各实现销售 1 200 万元。(假定采用新税法下,企业所得税税率 25% )下面可考察先进先出法、 加权平均法下的存货计价以及企业所得税税负情况,先进先出法: 2003 年销售成本: 805+205=500(万元) 税前利润: 1200-500=700(万元)企业所得税: 70025% =175(万元) 2004 年销售成本: 805+206. 5=530(万元) 税前利润: 1200-530=670 (万元) 企业所得税: 67025% =167. 5(万元) 加权平均法:加权平均单位成本: (805+1005+1006. 5) /(80+
13、100+100)=5. 5(万元/吨) 2003 年销售成本: 1005. 5=550(万元) 税前利润: 1200-550=650(万元) 企业所得税: 65025% =162. 5(万元) 2004 年销售成本、税前利润以及企业所得税均与 2003 年相同。 先进先出法下单价为 6. 5 万元/吨,而加权平均法下单价为 5. 5 万元/吨。由 此得出,不同的存货计价方法对企业的税负及利润有着不同的影响。上面采用两 种计算方法计算的存货销售成本、所得税、净利润可知,用先进先出法计算存货 成本使企业承担税负最重,用加权平均法较轻。也就是说,在进价逐步升高即通货 膨胀的环境下,宜优先选择加权平均
14、法,在进价逐步下跌即通货紧缩的环境下,宜 选择先进先出法。且计价方法一旦确定,不得随意更改。 三、结 语 综上所述,纳税筹划作为企业为增强其竞争力的一项重要管理活动,在我国有 着巨大的发展潜力与空间。对企业而言,纳税筹划若得当,不仅可有利于减轻企业 税负,增加企业利润,提高其竞争力,且能进一步促进企业良性发展。因此,在市场 经济条件下,企业应根据国家税收政策,结合其实际情况,综合衡量、统筹考虑,以 增强企业纳税筹划意识、提高筹划质量,进而选择对自己有利的会计处理方式,因 地制宜地开展纳税筹划,科学合理地节税、避税,为增强企业竞争力,实现其目标 导航引路。 参考文献: 1王兆高.税收筹划M.上海:复旦大学出版社, 2003. 2计金标.税收筹划M.北京:中国人民大学出版社,2004. 3阎达五,于玉林.会计学M.北京:中国人民大学出版社, 2003. 4杨菲菲.企业营运过程中的所得税税收筹划问题研究J.财贸研究, 2004, (6).5李彤.浅谈税收筹划的积极意义J.财会研究, 2004.
