会计要素与会计等式ppt培训课件

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1、会计要素与会计等式,第一节 会计对象,一、会计对象的一般概念会计所反映和监督的内容（客体）。社会再生产过程中的资金运动。,资金：社会再生产过程中各种物资的货币表现及货币本身。是会计主体进行生产经营或其他经济活动的前提。资金运动：在使用中发生的形态上的序列变化过程。,二、对各类会计主体资金运动的考察 1.工业企业的资金运动三个阶段：投入、使用与退出三个过程：供应、生产与销售,2.工业企业资金运动特点体现为循环与周转方式空间序列上的同时并存性时间序列上的依次继起性具有补偿性和增值性,三、工业企业会计要素具体内容 资产负债所有者权益 收入费用利润,四、商品流通企业资金运动及会计要素具体内容 运动状况

2、：三个阶段、两个过程 运动特点及会计要素内容：同工业企业,五、行政与事业单位资金运动及会计要素具体内容 运动状况：两个阶段 要素内容：资产负债净资产收入支出（预算资金及其收支） 运动特点：直线式的一次运动,第二节 会计要素,一、会计要素的含义对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。,二、会计要素的内容 1.资产 1）资产的定义资产是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 2）资产的基本特征,3）资产的内容企业的资产按其流动性可分为流动资产、长期投资、固定

3、资产、无形资产和其他资产。,流动资产概念及内容是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。营业周期一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期。变现转变为货币资金。,流动资产主要包括：,2.负债 1）负债的定义负债是指由过去的交易、事项所形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 2）负债的基本特征,A 是以往事项所导致的现实义务（或经济责任）,负 债,B 将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还,C 清偿负债会导致经济利益流出企业,3）负债的内容企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不超过一年）和长期负

4、债（偿还期超过一年）两种 。,负债的其他分类方法 按偿付的方式可分为以下两类：货币性质负债非货币性质负债流动负债的其他分类方法 按产生的原因可分为四类：在借贷过程中形成：短期借款、长期借款；,在结算过程中形成：应付账款；在经营过程中形成：应付工资、应交税金；在利润分配过程中形成：应付股利等。 按应付金额是否肯定可分为两类：应付金额肯定的负债；应付金额需予以估计的负债。,3.所有者权益 1）所有者权益的定义所有者权益是指所有者在企业资产中所享有的经济利益。在数值上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额。 企业角度的理解 企业收到的投资者投资及其增值 投资者角度的理解 投入特定企业的资金及其增值

5、委托特定企业经营管理的财产,3）所有者权益的内容企业的所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。,实收资本： 实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，是企业永久性的资金来源。,实收资本的确认： （1）对于以货币投资的，主要根据收款凭证加以确认与验证。对于外方投资者的外汇投资，应取得利润来源地外汇管理局的证明。 （2）对于以房屋建筑物、机器设备、材料物资等实物资产作价出资的，应以各项有关凭证为依据进行确认，并应进行实物清点、实地勘察以核实有关投资。房屋建筑物应具备产权证明。 （3）对于以专利权、专有技术、商标权、土地使用权等无形资产作价出资

6、的，应以各项有关凭证及文件资料作为确认与验证的依据，以无形资产方式投资的总额占企业注册资本总额的比例最高不得超过70%。,实收资本减少的原因： 一是资本过剩 二是企业发生重大亏损而需要减少实收资本。企业因资本过剩而减资，一般要发还股款。有限责任公司和一般企业发还投资比较简单，按发还投资的数额，借记“实收资本”科目，贷记“银行存款”等科目。 三是公司股份公司发展到一定时期，资本结构须发生改变，通过股票回购的方式，来减少公司实收资本，达到调节资本结构的目的。,企业增加实收资本的途径： （1）将资本公积转为实收资本 会计上应借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。 （2）将盈余公积转为实收资本

7、在会计上应借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”科目。这里要注意的是，资本公积和盈余公积均属所有者权益，转为实收资本时，如为独资企业比较简单，直接结转即可；如为股份公司或有限责任公司，应按原投资者所持股份同比例增加各股东的股权，股份公司具体可以采取发放新股的办法。 （3）所有者投入企业应在收到投资者投入的资金时，借记“银行存款”、“固定资产”等科目，贷记“实收资本”等科目。,资本公积（capital reserves）是指企业在经营过程中由于接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。资本公积是与企业收益无关而与资本相关的贷项。资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于

8、投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。 eg：甲入股A公司，按比例来算股本是100万的话，他出了150万，那么这多出来的50万就不算他的出资额，账上只记他的出资额为100万，50万算做资本公积，这一部分其实是企业的利润产生的。,股本溢价，主要指股份有限公司溢价发行股票而产生的，股票发行收入超过所发股票面值的部分扣除发行费后的余额。股份有限公司是以发行股票的方式筹集资本。根据我国公司法第131条规定：股票发行价格可以按票面金额，也可以超过票面金额，但不得低于票面金额。也就是说发行股票只能平价或溢价发行，我国不存在股票折价发行的问题，不会出现股本折价。另外发行股票的股本(指股份有限公司实际

9、发行的股票的面值)总额应与注册资本相等。 eg:A公司创立时，你入股400万股，每股2元，投入800万元；由于A公司经营业绩突出，现在每股市值5元，你持有的股票价值2000万元。那你这项资本溢价2000800=1200万元。,盈余公积分类：根据其用途不同分为公益金和一般盈余公积两类。 （1）公益金专门用于企业职工福利设施的支出，如购建职工宿舍、托儿所、理发室等方面的支出。 （2）一般盈余公积分为两种：一是法定盈余公积。上市公司的法定盈余公积按照税后利润的10%提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。二是任意盈余公积。任意盈余公积主要是上市公司按照股东大会的决议提取。法定盈余

10、公积和任意盈余公积的区别就在于其各自计提的依据不同。前者以国家的法律或行政规章为依据提取；后者则由公司自行决定提取。,盈余公积用途： 第一，弥补亏损。 弥补亏损的渠道主要有三条： （1）是用以后年度税前利润弥补。按照现行制度规定，企业发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润弥补，即税前利润弥补亏损的期间为五年。 （2）是用以后年度税后利润弥补。企业发生的亏损经过五年期间未弥补足额的，尚未弥补的亏损应用所得税后的利润弥补。 （3）是以盈余公积弥补亏损。企业以提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。,第二，转增资本。 企业将盈余公积转增资本时，必须经股东大会决议批准。在

11、实际将盈余公积转增资本时，要按股东原有持股比例结转。盈余公积转增资本时，转增后留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的25%。,第三，分配股利。 分配股利，原则上企业当年没有利润，不得分配股利，如为了维护企业信誉，用盈余公积分配股利，必须符合下列条件：(1)用盈余公积弥补亏损后，该项公积金仍有结余。(2)用盈余公积分配股利时，股利率不能太高，不得超过股票面值的6%。(3)分配股利后，法定盈余公积金不得低于注册资本的25%。,未分配利润两层含义：一是留待以后年度处理的利润；二是未指明特定用途的利润。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。,未分配利润的顺序： 企业当

12、年实现的利润总额在交完所得税后，其净利润可按以下顺序进行分配： 1、弥补以前年度亏损；（用利润弥补亏损无须专门作会计分录） 2、提取法定盈余公积公益金；（盈余公积用于弥补亏损或转增资本；公益金只能用于职工集体福利） 3、提取任意盈余公积； 4、分配优先股股利 5、分配普通股股利。 最后剩下的就是年终未分配利润。,所有者权益与负债（债权人权益）的不同点：是否偿还上的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。享有权利上的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。清算时求偿权上的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。,4.收入 1）收入的定义收入是指企业在销售商品、提供

13、劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 2）收入的特征,3）收入的内容广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资净收益、补贴收入和营业外收入等；狭义的收入仅指企业的主营业务收入和其他业务收入。,收入的构成/类型,主营业务收入,其他业务收入,营业外收入,投资净收益,日常发生的,非日常发生的（利得）,狭义的收入,营业收入,广义的收入,一、收入 根据企业会计准则基本准则的规定：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入，例如某保温瓶厂主要生产和销售各种类型的保温瓶，某日销售给A公司500箱的保温瓶，价款为100

14、00元，那10000元就是企业的收入了。他相反的概念就是费用。 二、利得 根据企业会计准则基本准则的规定：利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 利得，说白了实际就是资本的时间价值的实现，比如房子买了之后升值了，股票买了之后升值了，这种情况下都算利得，利得通常需要通过变现之后才能真正实现。他相反的概念就是损失。,主营业务收入是指企业商品销售收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。 其他业务收入是指企业发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。 主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入。,5.费用 含义 指企业在日常活

15、动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用本质的认识： 费用以“资产消耗”形式存在费用是企业实现利润的必要过程 费用的目的是为了获利,费 用,C 由于费用会减少利润，因而最终会减少所有者权益,A 由过去的交易或事项中产生，耗费已发生（应负担）或已成为事实（已支付款项）,B 会引起资产减少或负债增加（如预提费用），或二者兼而有之,3）费用的内容广义的费用包括企业的主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、期间费用（营业费用、管理费用、财务费用）、投资净损失、营业外支出和所得税费用等；狭义的费用仅指企业的主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出

16、和期间费用，即营业费用。,3）费用的内容广义的费用包括企业的主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、期间费用（营业费用、管理费用、财务费用）、投资净损失、营业外支出和所得税费用等；狭义的费用仅指企业的主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出和期间费用，即营业费用。,构成分为两类：损益类费用：为获得收入而使含有经济利益的资产流出企业的消耗。这种消耗与当期收入具有一定的关联性。包括应当从当期收入中扣除的营业成本、营业税金（销售税金）、销售费用、管理费用、财务费用等。,成本类费用：为了在未来期间获得收入而形成另一种资产的消耗。该种消耗构成相关资产的成本，不直接计入当期损益。包括材料（或商品）采购成本、产品生产成本、长期工程成本等,6.利润 1）利润的定义利润是指企业在一定会计期间内的经营成果。 2）利润的特征,3）利润的内容企业的利润包括主营业务利润、其他业务利润、投资净收益、营业外收支净额、营业利润、利润总额和净利润等。,