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1、项目四计划审计工作 工作任务一对重要性的判断 唐文君海南经贸职业技术学院 步骤一宣布本次教学的工作任务及目标 教学内容：审计重要性的含义及重要性水平的确定 教学目标：掌握重要性概念，明确重要性的两个层次和评估 步骤二工作任务 项目活动1：认识审计重要性 【活动导入】若注册会计师对某单位的会计报表发表了无保留意见, 而事后查明该会计 报表中有20 万元的错误 , 注册会计师的审计意见是错误的吗? 【必备知识】 一、重要性运用原则 在计划审计工作时必须对错报的规模和性质做出一个判断，必须写在总体审计策略中 二、重要性的含义 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济
2、 决策，则该项错报是重大的。 理解重要性的概念，需要注意以下几点： （1）对经济决策的影响程度； （2）站在财务报表使用者对共同信息需求的角度； （3）重要性的确定离不开具体环境； （4）重要性的评估需要运用职业判断：在审计的各个阶段，注册会计师需要根据已掌 握的审计证据和具体情况判断和调整重要性； （5）重要性受到错报的性质或者数量的影响：舞弊不管金额是否重大都是重要的。 三、重要性概念的运用贯穿于整个审计过程 1、计划审计阶段 确定财务报表层次重要性水平，以发现金额上的重大的错报。 评估认定层次的重要性水平，以确定进一步审计程序的性质、时间和范围。 2、形成审计结论阶段 使用整体重要性水平
3、和较低的认定层次的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表 的影响和对审计报告中审计意见的影响。 【技能操练】 1. A 会计师事务所对甲公司2003 年的年度会计报表进行审计。2004 年 8 月，甲公司之股东乙公司以 甲公司 2003 年度会计报表审计工作存在重大错报过失，导致其发生损失为由，向法院提起诉讼，要求 A会 计师事务所承担民事赔偿责任。 要求： A会计师事务所拟运用审计重要性概念应诉，聘请的律师在准备应诉材料时，提出了以下问题， 请你代为回答。 （1）何谓审计重要性？ （2）注册会计师运用重要性概念的目的是什么？ 2. 若将某公司的重要性水平确定为10 万元，对审计人员意味着什么
4、？若把重要性水平确定为5 万元与 10 万元对审计过程和审计结果有何不同的影响？ 项目活动2：计划审计工作时对重要性的评估 【活动导入】请同学们思考一下，在审计计划阶段，如何确定重要性水平？ 【必备知识】 一、从数量方面考虑重要性 （一）财务报表层次的重要性水平 1、财务报表层次重要性水平的作用 财务报表审计目标是对财务报表发表审计意见，因此应当考虑财务报表层次的重要性。 在制定总体审计策略时，应当确定财务报表层次重要性水平。 2、财务报表层次重要性水平的确定 通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次 的重要性水平。 项目参 考 标准 资产总额0.5%-1%
5、 营业收入0.5%-1% 净利润5%-10% （二）认定层次的重要性水平 1、性质 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。 它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、 列 报确定的可接受的最大错报。 2、认定层次重要性水平的确定 采用分配法确定认定层次的重要性水平：将报表层次的重要性水平分配到各交易账户与 列报项目， 一般以资产负债表为对象。在保证审计证据的适当性和充分性的前提下，考虑对 那些审查容易的项目少分配一些可容忍错报，而对那些余额大审查难度大的项目，适当多分 配一些可容忍错报。 二、从性质方面考虑重要性 涉及舞弊与违法行为；影
6、响合同义务、监管要求；改变获利趋势。 【技能操练】 A 注册会计师对甲公司2009 年的财务报表进行审计，确定资产负债表的重要性水平为14 万元，利润 表的重要性水平为20 万元。甲公司的总资产构成如下表（假设甲公司仅存在下面列示的资产，不存在除此 之外的其他资产种类） 。 账户金额（万元） 现金20 应收账款200 存货600 固定资产500 无形资产80 总计1400 请回答：（1）甲公司2009 年财务报表层次的计划重要性水平是多少？（2）如果按每项资产所占总资 产的比例分配财务报表层次重要性到各账户，这样的分配方式有无缺陷？为什么？ 项目活动3：评价错报的影响 【活动导入】 在审计终结
7、阶段时，有些人认为错报对注册会计师发表的审计报告的类型 没有很大影响。请问这种观点正确吗？ 【必备知识】 一、尚未更正错报汇总数 （一）已经识别的具体错报 1、对事实的错报 这类错报产生于被审计单收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行 为。 2、涉及主观决策的错报 管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异。 管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于注册会计师认为管理层选 用会计政策造成错报，管理体制层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异。 （二）推断误差 1、测试样本推断 通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。 2、分析程序推断
8、通过实质性分析程序推断出的估计错报。 二、评价尚未更正错报汇总数的影响 （一）低于重要性水平 如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平说明错报对财务报表的影响不重大，注册会计 师可以发表无保留意见的审计报告。 （二）超过重要性水平 1、如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注 册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。 2、除非错报金额非常小且性质不严重，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报 调整财务报表。 3、如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认 为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当
9、考虑出具非无保留意见的审计报告。 （三）接近重要性水平 注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通 过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。 【技能操练】 A注册会计师负责甲公司2009 年度的财务报表审计。在评价审计结果时，发现甲公司尚未调整的错报 的汇总数超过重要性水平，A注册会计师正考虑应采取的措施。请你代为设计有关的措施。 步骤三总结 1、关键知识 审计重要性的含义及重要性水平的确定 2、关键技能 运用审计重要性 确定认定层次重要性水平 应对尚未更正错报汇总数 步骤四布置作业、讲解作业要求 见教材第 79 页思考题、配套习题第18
10、页练习题。 工作任务二认识审计风险 步骤一宣布本次教学的工作任务及目标 教学内容：审计风险的含义、分类及与重要性的关系 教学目标：认识审计风险的涵义及种类，理解审计风险模型的运用及重要性与审计风 险的关系 步骤二工作任务 项目活动1：了解审计风险的概念 【活动导入】 风险的产生有很多方面的原因，一般可分为客观原因和主观原因，审计风 险也不例外。请同学们思考一下，审计风险产生的主观原因及客观原因是什么？ 【必备知识】 一、审计风险概念 审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 审计风险始终存在，关键是如何将审计风险降至可接受水平。 1、选择性测试方法的运用 2、内
11、部控制的固有局限性 3、获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断 二、审计风险的构成要素 审计风险取决于重大错报风险和检查风险 （一）重大错报风险与检查风险 1、重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 注册会计师无法改变重大错报风险的客观存在，它独立存在于财务报表的审计。 在确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和认定层次 考虑重大错报风险。 （1）财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，它可能影响多项认定。 此类风险通常与控制环境有关。 （2）某些类别的交易、账户余额和列报认定的错报风险较高。注册会计师应当考虑各 类交易
12、、 账户余额、 列报认定层次的重大错报风险，以便于针对认定层次计划和实施进一步 审计程序。 2、检查风险 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师 未能发现这种错报的可能性。 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。 由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查，以及注册会计师可 能选择了不恰当的审计程序、审计程序执行不当或者错误解读了审计结论等原因，检查风险 不可能降低为零。 （二）固有风险和控制风险 认定层次的重大错报风险又可进一步细分为固有风险和控制风险。 1、固有风险 固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报
13、风险的可能性，无论 该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。 2、控制风险 控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成 重大错报，而该错报没有被单位的内部控制及时防止、防线和纠正的可能性。 控制风险取决于与财务报表编制有关的设计和运行的有效性。 固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，审计准则通常不 再单独提到固有风险和控制风险，而只是将这两者合并称为“重大错报风险”。 【技能操练】 请简要说明检查风险不能降至为零的原因以及可能的解决措施。 项目活动2：审计风险模型分析 【活动导入】 审计风险模型的建立对注册会计师把检查风险控制在低
14、水平起到很重要的 作用。请判断这个观点正确与否？ 【必备知识】 一、审计风险模型的建立 审计风险 =重大错报风险检查风险 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果 成反向关系。 评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受 的检查风险越高。 二、审计风险模型的运用 检查风险 =审计风险 / 重大错报风险 1、注册会计师可接受的审计风险的确定 确定可接受的审计风险需要考虑的因素： （1）会计师事务所对审计风险的态度 （2）审计失败对会计师事务所可能造成损失的大小 审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以
15、使注册会计 师能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报。 2、重大错报风险的评估 通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的重大错报风险。 3、检查风险的确定 通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的检查风险。 注册会计师根据确定的可接受检查风险，设计审计程序的性质、时间和范围。 【技能操练】 B注册会计师负责对乙公司2009 年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型时，B注册会计师考虑 想把检查风险控制在低水平。请代为设计应采取的有效措施。 项目活动3：重要性与审计风险的关系 【活动导入】 审计风险的高低往往取决于重要性的判断，请同学们思考一下：重要性与 审计风险之间
16、存在什么样的关系？ 【必备知识】 一、重要性与审计风险之间存在反向关系 重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。 二、不能人为调高重要性水平降低审计风险 不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险。 重要性是依据重要性概念中所 述的判断标准确定的，而不是由主观期望的审计风险水平决定。 【技能操练】 注册会计师在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加，注册 会计师应当选用哪些方法将审计风险降至可接受的低水平？ 步骤三总结 1、关键知识 审计风险的涵义及种类 审计风险模型的运用 重要性与审计风险的关系 2、关键技能 采用措施将审计风险降至可接受水平 步骤四布置作业、讲解作业要求 见教材第 79 页思考题、配套习题第18 页练习题。 工作任务三制定审计计划 步骤一宣布本次教学的工作任务及目标 教学内容：总体审计策略和具体审计计划 教学目标：理解总体审计策略的概念及内容、具体审计计划的内容与审计过程中对计 划的更改 步骤二工作任务 项目活动1：编制总体审计策略 【活动导入】 注册会计师在审计计划阶段编
