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1、成 本 会 计 Cost Accounting,第四章 综合费用 的归集和分 配,辅助生产费用的归集和分配,制造费用的归集和分配,生产损失的归集和分配,3,第四章 综合费用的归集和分配,本章重点：1. 辅助生产费用的归集和分配2. 制造费用的归集和分配3. 生产损失的核算,4,第一节 辅助生产费用的归集和分配,在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外， 往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门， 如供水、供电等，名曰“辅助生产车间”。它们的存 在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化 其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。,5,第一节 辅助生产费用的归集和分配,在第二章我们
2、学习过，在辅助生产车间需要设置 “生产成本辅助生产成本”账户进行核算。本 节我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出 的计算，具体来看就是进行借方的归集和贷方的 分配两项工作。,生产成本辅助生产成本,归集,分配,6,一、辅助生产费用的归集,“生产成本辅助生产成本”账户： 一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按费 用项目设置专栏进行明细核算。对于辅助车间发生的制 造费用较为重要的，则可以设置“制造费用-辅助生产车 间”先归集，期末再分配至个辅助车间。,如某企业有一辅助生产车间，专门为基 本车间及其他管理部门提供修理劳务， 我们就可以设置 “生产成本辅助生产成本机修车间” 账户对该车间发生
3、的消耗进行核算。,7,一、辅助生产费用的归集,如果该车间当月发生以下消耗：1.消耗原材料2000元。2.应付职工薪酬5000元。3.计提该车间机器折旧3000元。,借：生产成本辅助生产成本机修车间10000贷：原材料 2000 应付职工薪酬 5000累计折旧 3000,8,二、辅助生产费用的分配,所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品 或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的 其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。辅助生 产部门生产的产品和提供的劳务不同，其费用的分配程 序也不同。,辅助生 产成本,原材料、低值易耗品,基本生产成本 制造费用 销售费用 管理费用等,工具、模
4、具等 入库产品,供电、供水 等劳务,9,三、产品成本核算账户之间的对应关系,原材料,应付工资,应付福利费,累计折旧,银行存款,生产成本辅助生产成本,制造费用,低值易耗品,原材料,工具、模具等 入库产品,10,三、产品成本核算账户之间的对应关系,原材料,应付工资,应付福利费,累计折旧,银行存款,生产成本辅助生产成本,制造费用,制造费用,基本生产成本,期间费用,在建工程等,供电、供水 等劳务,11,二、辅助生产费用的分配,最简单的情况就是只有一个辅助生产部门，或者辅助生 产部门之间不存在相互业务，我们在分配时，工作较为 简单，只需要区分劳务和入库产品，按照对应的受益对 象，进行分配。,仍以该机修车
5、间为例，对于当月发生的 10000元就需要合理的分配给受益对象。 若该车间当月提供劳务情况如下：,5000元 3000元 2000元,实训资料1,12,二、辅助生产费用的分配,当我们仅仅是对一个辅助生产车间 进行核算时，分配工作并不麻烦。 但如果面对多个辅助车间且它们之 间也互有业务往来，那么我们会遇 到什么样的难题呢？,13,二、辅助生产费用的分配直接分配法,【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间 本月发生消耗如下： 机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。 供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。,机修车间提供劳务：基本车间50
6、0小时，行政部门125小时，供电车间100小时，共计725小时。 供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，机修车间500度，共计16000度。,14,二、辅助生产费用的分配直接分配法,【概念】直接分配法，是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。,【分析】该方法下，相当于忽略各辅 助车间之间的业务往来，这会给计算 带来极大的便利。,15,二、辅助生产费用的分配直接分配法,【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间 本月发生消耗如下： 机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000
7、元，用电500度。 供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。,机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，供电车间100小时，共计725小时。 供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，机修车间500度，共计16000度。,16,二、辅助生产费用的分配直接分配法,【计算公式】,费用分配率,各辅助生产部门的产品或劳务总量 -其他辅助生产部门的耗用量,待分配辅助生产费用,某受益对象的分配额,该受益对象耗用的产品或劳务,费用分配率,17,二、辅助生产费用的分配直接分配法,对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的单价：,生辅机修车间,材料20
8、00,生辅供电车间,材料4000,薪酬5000,薪酬3000,电500度,机修100小时,725小时劳务,16000度电,7000/（725-100）=11.2,7000/（16000-500）=0.45,二、辅助生产费用的分配直接分配法,18,【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间 本月发生消耗如下： 机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。 供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。,机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，供电车间100小时，共计725小时。 供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门30
9、00度，机修车间500度，共计16000度。,19,二、辅助生产费用的分配直接分配法,根据单价确定各受益单位承担费用的情况：,机修车间,供电车间,借：制造费用 5600管理费用 1400贷：生产成本-辅助生产成本机修车间 7000,借：制造费用 5625管理费用 1375(倒挤)贷：生产成本-辅助生产成本机修车间 7000,20,二、辅助生产费用的分配直接分配法,【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见
10、表。,21,二、辅助生产费用的分配直接分配法,22,二、辅助生产费用的分配直接分配法,参考答案,水单位成本（分配率）=4130/(82600-20000)=0.066（元/立方米） 电单位成本（分配率）=9480/(46000-6000) = 0.237（元/度）借：生产成本基本生产成本甲产品 4882.2制造费用 6498 管理费用 1624.8 销售费用 605贷：生产成本-辅助生产成本供水车间 4130 供电车间 9480,实训资料2,23,二、辅助生产费用的分配直接分配法,【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往 由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业 务量较
11、小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的 产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象 ，这就是直接分配法。,它的优点在于核算简便,它的缺点表现在计算结果不够准确，不适合在交互费用额较大的企业,24,二、辅助生产费用的分配交互分配法,【概念】交互分配法，是指先在各辅助生产车间之间进行分配，再对除辅助车间以外的受益对象进行分配。,【分析】该方法下，通过先对内再对 外分配，实现辅助车间的分配工作。由 于进行两次分配，所以计算量较直接分 配法大，但结果也较之准确。,25,二、辅助生产费用的分配交互分配法,【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间 本月发生消耗如下： 机修车间：
12、耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。 供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。,机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，供电车间100小时，共计725小时。 供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，机修车间500度，共计16000度。,26,二、辅助生产费用的分配交互分配法,1.对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的 单价用于对内分配：,生辅机修车间,材料2000,生辅供电车间,材料4000,薪酬5000,薪酬3000,电500度,机修100小时,725小时劳务,16000度电,7000/725=9.66,7
13、000/16000=0.4375,27,二、辅助生产费用的分配交互分配法,机修车间,供电车间,1009.66=966元,借：生产成本辅助生产成本供电车间 966 机修车间 218.75 贷：生产成本辅助生产成本机修车间 966供电车间 218.75,供电车间,机修车间,5000.4375=218.75元,对内分配业务分录：,28,二、辅助生产费用的分配交互分配法,2.将两辅助车间费用进行调整，再重新计算单价对 外分配：,生辅机修车间,材料2000,生辅供电车间,材料4000,薪酬5000,薪酬3000,电218.75元,机修966元,725小时劳务,16000度电,机修车间：（7218.75-
14、966）/（725-100）=10.0044,100小时,500度,供电车间：（7966-218.75）/（16000-500）=0.5,29,二、辅助生产费用的分配交互分配法,根据单价确定各受益单位承担费用的情况：,机修车间,供电车间,借：制造费用 5002.2管理费用 1250.55贷：生产成本-辅助生产成本机修车间 6252.75,借：制造费用 6250管理费用 1497.25贷：生产成本-辅助生产成本机修车间 7747.25,30,二、辅助生产费用的分配交互分配法,【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。,31,二、辅助生产费用的分配交互分配法,32,二、辅助生产费用的分配交互分配法,参考答案,(1)对内分配 借：生产成本辅助生产成本供水车间 1260 供电车间 1000 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 1260 供水车间 1000 (2)对外分配 借：生产成本基本生产成本甲产品 4748.3制造费用 6562.1 管理费用 1674.8 销售费用 624.8贷：生产成本辅助生产成本供水车间 4390 供电车间 9220,
