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1、2018/9/9,1,第七章 固定资产,主讲 刘锦妹,2018/9/9,2,第七章 固定资产,第一节 固定资产的确认 第二节 固定资产的初始计量 第三节 固定资产的后续计量 第四节 固定资产的处置和清查,2018/9/9,刘锦妹 主讲,3,第一节 固定资产的确认,一固定资产的特征及确认 （一）固定资产的定义与特征 企业会计准则第4号固定资产第三条明确规定：固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产： 1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 2、使用寿命超过一个会计年度。 使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。,2018/9/9,刘锦
2、妹 主讲,4,一、固定资产的特征及确认（续）,（二）固定资产的确认条件（同时满足） 第四条： 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1、该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 2、该固定资产的成本能够可靠地计量。,2018/9/9,刘锦妹 主讲,5,一、固定资产的特征及确认（续）,在实务中，判断与固定资产有关的经济利益是否很可能流入企业，主要判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业。 对于工业企业所持的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，企业应当根据实际情况分别管理和核算。通常确认为存货。,2018/9/9,刘锦妹 主讲,6,一、固定资产的特征及确认（续）,各企业应根据
3、固定资产标准，结合具体情况，制定适合本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、估计净残值、折旧方法等，作为固定资产核算的依据。比如民用航空运输企业的高价周转件和铁路运输企业的高价互换配件等，应当确认为固定资产。,2018/9/9,刘锦妹 主讲,7,一、固定资产的特征及确认（续）,这些方法一经确定不得随意变更。（可比性原则）如需变更，应当按照有关程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。,2018/9/9,刘锦妹 主讲,8,二、固定资产的分类,1、固定资产按其经济用途的分类 分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。 (1)生产经营用固定资产，是指直接服
4、务于企业生产，经营过程的各种固定资产。如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。 (2)非生产经营用固定资产，是指不直接服务于企业生产，经营过程的各种固定资产。如职工宿舍、食堂、浴室等使用的房屋、设备和其他固定资产等。,2018/9/9,刘锦妹 主讲,9,二、固定资产的分类,2、固定资产按其使用情况分类 分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。 (1)使用中固定资产，是指正在使用中的经营性和非经营性固定资产。 (2)未使用固定资产,是指已完工或已购建的尚未正式使用的新增固定资产以及因进行改扩建等原因暂停使用的固定资产。 (3)不需用固定资产，是指本企业多余或不适用的各种
5、固定资产。,2018/9/9,刘锦妹 主讲,10,二、固定资产的分类,3、固定资产按其所有权不同分类 分为自有固定资产和租入固定资产。 (1)自有固定资产，是指企业拥有的可供企业自由地支配使用的固定资产。 (2)租入固定资产,是指企业采用租赁的方式从其他单位租入的固定资产。 租入固定资产可分为经营性租入固定资产和融资租入固定资产。,2018/9/9,刘锦妹 主讲,11,二、固定资产的分类,4、固定资产按其经济用途和使用情况综合分类（分为七大类）： (1)生产经营用固定资产。 (2)非生产经营用固定资产。(3)租出固定资产。 (4)不需用固定资产。(5)未使用固定资产。 (6)土地。指过去已经估
6、价单独入账的土地。企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理。（作为无形资产） (7)融资租入固定资产。,2018/9/9,刘锦妹 主讲,12,第二节 固定资产的初始计量,一、固定资产的计价基础 企业会计准则第4号固定资产第七条规定“固定资产应当按照成本进行初始计量 ”。 这里的成本指历史成本，亦称原始价值。 固定资产的计价主要有以下两种方法： 1、按历史成本计价 2、按净值计价,2018/9/9,刘锦妹 主讲,13,第二节 固定资产的初始计量,（一）按历史成本计价 固定资产的历史成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 这是固定资产的基本计价标准，由于这种
7、计价方法的客观性和可验证性，在我国会计实务中，固定资产的计价均采用历史成本计价。,2018/9/9,刘锦妹 主讲,14,第二节 固定资产的初始计量,（二）按净值计价 固定资产净值亦称折余价值，是指固定资产的原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额（不包括固定资产提取的减值准备）。 它反映企业实际占用在固定资产上的资金数额和固定资产的新旧程度，有利于有计划地安排固定资产更新；还可用于企业固定资产盘盈或盘亏、毁损等方面的核算。,2018/9/9,刘锦妹 主讲,15,第二节 固定资产的初始计量,二、固定资产的入账价值根据企业会计准则第4号固定资产第七条规定，企业的固定资产应当按照取得时的成本入账。
8、由于固定资产的不同来源，其入账价值的构成亦不相同。固定资产取得时的成本应当根据具体情况分别确定：,2018/9/9,刘锦妹 主讲,16,第二节 固定资产的初始计量,（一）外购固定资产的入账价值 1、购置不需要安装的 购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。,2018/9/9,刘锦妹 主讲,17,二、固定资产的入账价值,2、购置需要安装的 购入的固定资产需要安装，还应包括安装成本。 第八条：外购固定资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费
9、、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,2018/9/9,刘锦妹 主讲,18,二、固定资产的入账价值,注意： 企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,2018/9/9,刘锦妹 主讲,19,第二节 固定资产的初始计量,（二）自行建造的固定资产的入账价值 按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。 （三）投资者投入的固定资产的入账价值 应当按照投资合同或协议约定的价值确定，作为入账价值。 但合同或协议约定价值不公允的除外。（按公允价值确定）,2018/9/9,刘锦妹 主讲,20,第二节 固定
10、资产的初始计量,（四）在原有的基础上进行改建、扩建的固定资产的入账价值 按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项固定资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。,2018/9/9,刘锦妹 主讲,21,第二节 固定资产的初始计量,（五）接受捐赠的固定资产的入账价值 接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值（新固定资产准则中未提及） 1、捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。,2018/9/9,刘锦妹 主讲,22,第二节 固定资产的初始计量,（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：同
11、类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值； 同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。,2018/9/9,刘锦妹 主讲,23,第二节 固定资产的初始计量,（3）如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。,2018/9/9,刘锦妹 主讲,24,第二节 固定资产的初始计量,（六）融资租入固定资产 其成本应按租赁期开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为融资租入固定资产的成本。,2018/9/9
12、,刘锦妹 主讲,25,第二节 固定资产的初始计量,（七）其他途径取得固定资产 企业其他途径取得固定资产，如债务重组、非货币性资产交换、企业合并等取得，其取得成本的确定将在其他有关章节及其他相关课程中介绍，本节略去。 （特殊方式）,2018/9/9,刘锦妹 主讲,26,注 意：,固定资产的成本（入账价值）中，还应当包括企业为取得该项固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。 如果涉及借款，还应当考虑相关借款费用资本化金额、外币借款折算差额等因素。 对于特殊行业的特殊固定资产，还应当考虑预计弃置费用。,2018/9/9,刘锦妹 主讲,27,第二节 固定资产的初始计量,三、固定资产取得
13、的会计处理 企业应设置“在建工程”、“固定资产”和“累计折旧” 等账户。 1、“在建工程”科目 该账户为资产类账户，核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，以及改建扩建工程等转入的固定资产净值。,2018/9/9,刘锦妹 主讲,28,第二节 固定资产的初始计量,借方 在建工程 贷方,2018/9/9,刘锦妹 主讲,29,第二节 固定资产的初始计量,2、“固定资产”科目 该账户为资产类账户，核算固定资产的原价。借方登记增加的固定资产的原价； 贷方登记减少的固定资产的原价； 期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。,2018/9/9,刘锦妹 主讲,30,第二
14、节 固定资产的初始计量,借方 固定资产 贷方,2018/9/9,刘锦妹 主讲,31,第二节 固定资产的初始计量,3、“累计折旧”账户 该账户为资产类账户，是“固定资产”账户的备抵调整账户，核算固定资产的损耗价值（累计折旧）。 贷方登记按月计提的固定资产的折旧额； 借方登记减少的固定资产的折旧额； 期末贷方余额，反映企业提取的固定资产折旧累计数额。,2018/9/9,刘锦妹 主讲,32,第二节 固定资产的初始计量,借方 累计折旧 贷方,2018/9/9,刘锦妹 主讲,33,第二节 固定资产的初始计量,（一）购置的固定资产 1、企业购入不需安装的固定资产 企业购入不需安装的固定资产,按其实际支付的
15、买价、运输费、包装费、各种税金等实际成本,直接借记“固定资产”科目,贷记“银行存款”科目。 注意增值税的处理，教材P145图71,2018/9/9,刘锦妹 主讲,34,第二节 固定资产的初始计量,【例7-1】 2009年11月,某企业购入一台不需安装的生产用固定资产,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为120000元，增值税进项税额为20400元，发生的运杂费为4800元，款项已通过银行转账支付。 编制会计分录如下：借：固定资产 124 800 应交税费应交增值税（进项税额）20400贷：银行存款 145 200,2018/9/9,刘锦妹 主讲,35,【例7-2】华联实业股份有限公司一揽子购
16、买某工厂的汽车、设备和厂房，共计支付现金390 000元。经评估，上述三项资产的公允价值分别为150 000元、120 000元和130 000元。 设备和厂房不需要安装和改建、扩建，可以直接投入使用。,2018/9/9,刘锦妹 主讲,36,会计处理如下（假定不考虑增值税问题）： 支付成本分配比例=390 000（150 000+120 000+130 000）=0.975 汽车的购买成本：150 0000.975=146 250（元） 设备的购买成本：120 0000.975=117 000（元） 厂房的购买成本：130 0000.975=126 750（元） 390 000元 借：固定资产汽车 146 250设备 117 000厂房 126 750贷：银行存款 390 000,2018/9/9,刘锦妹 主讲,
