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1、（二） 国库集中支付业务,1.国库集中收付制度是指政府将所有财政性资金都纳入国库单一帐户体系管理，收入直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的国库管理制度。 2.财政性资金拨付方式： （1）财政直接支付 （2）财政授权支付,国库资金支付方式,直接支付,授权支付,物品、服务 采购支出,特别紧急 的支出,工资支出,工程采购支出,零星支出,不足5万元 的购买支出,不足20万元 的基建支出,快点儿！,咳！,3.会计科目,(1) “零余额账户用款额度” （资产类）用于核算预算单位在财政下达授权支付额度内办理的授权支付业务。本科目借方，登记收到财政下达的授权支付额
2、度；本科目贷方，登记授权支付的支出数。,（2）“财政应返还额度”（资产类）直接支付：年终结余资金账务处理时，借方登记改革单位本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出的差额，贷方登记下年度单位实际支出的冲减数。 授权支付：年终结余资金账务处理时，借方登记改革单位零余额账户注销额度数或本年度财政授权支付预算指标数与零余额账户用款额度下达数的差额，贷方登记单位下年度恢复额度数。,4.国库集中支付财政授权支付,（1）财政授权支付流程 编列部门预算和用款计划； 向财政部门申请财政授权支付用款额度； 财政部门审核后将财政授权支付用款额度下达到基层医疗卫生机构零余额账户代理银行； 基层医疗卫生机构
3、在收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书时,确认财政补助收入； 基层医疗卫生机构可使用财政授权支付用款额度支付相关支出。,（2）账务处理 实际收到额度 借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入 用额度发生支出 借：支出、库存物资贷：零余额账户用款额度 【提示】零余额账户用款额度账务处理类似于“银行存款”。,财政授权支付年终结余资金账务处理： - 未使用：通过单位零余额账户发生的支付小于财政授权支付用款额度 - 未收到：财政尚未下达的财政授权支付额度 借：财政应返还额度贷：零余额账户用款额度/财政补助收入,下年初，恢复上年度财政授权支付额度： 借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额
4、度 收到财政部门批复上年度未下达财政授权额度 借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度,5.国库集中支付财政直接支付,（1）财政直接支付流程 编列部门预算和用款计划； 向财政部门提出用款申请； 财政部门审核，通过财政零余额账户直接将款项直接支付给收款人； 基层医疗卫生机构在收到代理银行转来的财政直接支付入账通知书时,确认财政补助收入； 【提示】基层医疗卫生机构在确认财政补助收入时已经使用了财政资金。,（2）账务处理借：库存物资医疗卫生支出财政基建设备补助支出等贷：财政补助收入财政直接支付,财政直接支付年终结余资金账务处理：本年度实际发生的财政直接支付数小于财政直接支付用预算指标数，即年终时尚未
5、使用的财政直接支付用款额度：借：财政应返还额度财政直接支付贷：财政补助收入财政直接支付恢复上年度财政直接支付额度，于实际发生支出时：借：支出贷：财政应返还额度财政直接支付,【提示】基层医疗卫生机构使用预算资金时的支付方式所涉及的科目： “银行存款”（该科目适用于尚未纳入国库单一账户制度改革的基层医疗卫生机构）、 “零余额账户用款额度”（该科目适用于已纳入国库单一账户制度改革的基层医疗卫生机构且是财政授权支付的情况）、,“财政补助收入”（该科目适用于已纳入国库单一账户制度改革的基层医疗卫生机构且是财政直接支付的情况）， 其他非预算资金的支付则一概通过“银行存款”、“库存现金”等科目。,【提示】基
6、层医疗卫生机构使用预算资金时的支付方式所涉及的科目： “银行存款”（该科目适用于尚未纳入国库单一账户制度改革的基层医疗卫生机构）、 “零余额账户用款额度”（该科目适用于已纳入国库单一账户制度改革的基层医疗卫生机构且是财政授权支付的情况）、,“财政补助收入”（该科目适用于已纳入国库单一账户制度改革的基层医疗卫生机构且是财政直接支付的情况）， 其他非预算资金的支付则一概通过“银行存款”、“库存现金”等科目。,（三）货币资金,1.内容 库存现金、银行存款、其他货币资金和零余额账户用款额度（新增）等 2.库存现金清查（盘盈和盘亏） 借：库存现金 借：其他应收款（可追偿） 贷：其他应付款 其他支出（不可
7、追偿）其他收入 贷：库存现金 【提示】简化核算，不通过“待处理财产损益” 核算。,（四）应收款项,1.主要变化 （1）新增 “财政应返还额度” 科目，核算执行国库集中支付制度后，财政性资金的收、付、存。 （2）“应收医疗款”科目增加有关同医疗保险机构结算的处理规定。 （3）新增了对医疗保险机构结算差额的处理,（4）基层医疗卫生机构坏账损失采用直接转销法，即坏账发生时直接计入当期支出，不提取坏账准备。 （5）明确了坏账核销条件和管理要求 期限超过3年以上，确认无法收回的除医保结算差额以外的应收医疗款，报经批准后核销。 应设置“坏账核销备查簿”，登记已核销应收医疗款坏账的债务人姓名、形成时间、金额
8、、原因等。（账销案存）,（四）应收款项,1.主要变化 （1）新增 “财政应返还额度” 科目，核算执行国库集中支付制度后，财政性资金的收、付、存。 （2）“应收医疗款”科目增加有关同医疗保险机构结算的处理规定。 （3）新增了对医疗保险机构结算差额的处理,（4）基层医疗卫生机构坏账损失采用直接转销法，即坏账发生时直接计入当期支出，不提取坏账准备。 （5）明确了坏账核销条件和管理要求 期限超过3年以上，确认无法收回的除医保结算差额以外的应收医疗款，报经批准后核销。 应设置“坏账核销备查簿”，登记已核销应收医疗款坏账的债务人姓名、形成时间、金额、原因等。（账销案存）,（6）取消了原制度中的“应收在院病
9、人医药费”科目。 （7）明确规定了 “收支两条线”的不同管理模式下的核算方法。,2.核算内容：财政应返还额度、应收医疗款和其他应收款等。 3.财政应返还额度的核算 （1）财政直接支付 年度终了，预算指标数与实际支出数的差额 借：财政应返还额度贷：财政补助收入 下年度恢复额度后，发生实际支出时， 借：有关科目贷：财政应返还额度-财政直接支付,【例1】甲基层医疗卫生机构210 年度财政直接支付预算指标数为800000元。财政实际直接支付累计金额700000 元， 未使用指标100000元。 年末注销指标: 借:财政应返还额度财政直接支付 100000贷:财政补助收入 100000,【例2】 沿用【
10、例1】， 上例中未使用的财政直接支付指标100000 元，在下年度恢复后，甲基层医疗卫生机构继续用于支付公共卫生项目50000元。 借:医疗卫生支出公共卫生支出 50000贷:财政应返还额度财政直接支付 50000,（2）财政授权支付 年度终了，银行提供的对账单中的注销额度 借：财政应返还额度贷：零余额账户用款额度 预算指标数大于零余额账户用款额度下达数 借：财政应返还额度贷：财政补助收入,下年初，恢复额度（不是支付） 借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度 收到上年末未下达数 借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度,【例3 】 甲基层医疗卫生机构210 年度财政授权支付预算指标数为100
11、0000 元，零余额账户用款额度下达数为950000元，有50000元额度未下达使用。 年末注销额度时: 借:财政应返还额度财政授权支付 50000贷:财政补助收入 50000,【例4】沿用【例3】， 211 年度，甲基层医疗卫生机构收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度50000 元，以及代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时: 借:零余额账户用款额度 50000 贷:财政应返还额度财政授权支付 50000,4.应收医疗款,（1）核算内容 核算医院因提供医疗服务而应向门诊病人、出院病人、医疗保险机构等收取的医疗款。 结算欠费 应收医疗保险金,（2）应收医疗款账务处理,收支两条线 v
12、s 非收支两条线“待结算医疗款” “医疗收入”,与门诊病人结算医疗款时借：库存现金应收医疗款结算欠费 （门诊病人）应收医保金贷：待结算医疗款（收支两条线管理）医疗收入（非收支两条线管理）,【例5】按照甲基层医疗卫生机构211 年2 月1 5 日门诊病人结算日报表，收到现金5000 元、病人个人应付未付医疗款 1000 元、医疗保险机构应付未付医疗款60000 元。 a.实行“收支两条线” 管理模式的账务处理 借: 库存现金 5000应收医疗款应收医疗保险金 60000结算欠费（ 门诊病人） 1000 贷: 待结算医疗款门诊收费 66000,b.未实行“收支两条线”管理模式的账务处理 借: 库存
13、现金 5000应收医疗款应收医疗保险金 60000结算欠费（门诊病人） 1000贷: 医疗收入门诊收入 66000,【例5】按照甲基层医疗卫生机构211 年2 月1 5 日门诊病人结算日报表，收到现金5000 元、病人个人应付未付医疗款 1000 元、医疗保险机构应付未付医疗款60000 元。 a.实行“收支两条线” 管理模式的账务处理 借: 库存现金 5000应收医疗款应收医疗保险金 60000结算欠费（ 门诊病人） 1000 贷: 待结算医疗款门诊收费 66000,b.未实行“收支两条线”管理模式的账务处理 借: 库存现金 5000应收医疗款应收医疗保险金 60000结算欠费（门诊病人）
14、1000贷: 医疗收入门诊收入 66000,与住院病人结算医疗款时a.应付 预交 借：预收医疗款病人库存现金/银行存款(补付）应收医疗款结算欠费应收医保金贷：待结算医疗款/医疗收入,b. 应付 预交借：预收医疗款病人应收医疗款应收医保金贷：库存现金/银行存款待结算医疗款/医疗收入,收到病人补交结算欠费的账务处理 借:库存现金贷:应收医疗款结算欠费（门诊/住院病人）,与医疗保险机构结算医疗款的账务处理 【提示】医疗保险结算方式- 按月或实时结算- 总额预付- 预付需结算,a.与医疗保险机构结算医疗款时，按照实际收到的医疗保险机构结算金额 借：银行存款 贷：应收医疗款应收医疗保险金,b.如医疗保险机构预拨并需结算医疗保险金的，与医疗保险机构结算时，按照医疗保险机构预付金额 借:预收医疗款银行存款（也可能在贷方）贷:应收医疗款应收医疗保险金,【例6】沿用【例5】，如果甲基层医疗卫生机构曾收到医疗保险机构预拨的医疗保险金50000 元， 211 年2 月25 日又收到医疗保险机构补付的门诊医疗款10000元。 借:银行存款 10000预收医疗款 50000贷:应收医疗款应收医疗保险金 60000,
