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1、新会计准则介绍,2,主要内容：一、现行国家统一会计制度的组成 二、制定发布新会计准则的背景 三、新准则主要内容及与税法比较,3,一、现行国家统一会计制度的构成,4,现行有效的会计标准： 92、93年两则两制时制定发布的13个分行业会计制度 2000年制定发布的企业会计制度 今年2月制定发布的以1项基本准则和38项具体准则为主体的新的会计标准体系,5,现行有效的会计标准： 金融行业： 2001年发布金融企业会计制度 小企业： 2004年制定发布小企业会计制度,6,新的会计标准体系执行后，最终将形成 两个主要层次： 对于规模以上企业，按照基本准则38个具体准则的体系执行； 对不对外公开筹资、经营规
2、模较小的企业，按照小企业会计制度的规定进行核算,7,二、新会计标准体系制定发布背景 （一）主要出发点： 会计所处环境变化影响通用商业语言世界经济一体化及吸引投资的要求其他国家情况降低企业筹资成本,8,二、新会计标准体系制定发布背景 （一）主要出发点： 使用者需求变化的影响收入费用观资产负债观收益期末净资产期初净资产投 资者投入向投资者分配可靠性与相关性的权衡,9,二、新会计标准体系制定发布背景 （一）主要出发点： 例：签订销售合同，收到客户预付款项以后，如果按照资产负债观：资产增加100万元负债增加70万元在未发出商品之前，即需要确认收入30万元,10,二、新会计标准体系制定发布背景 （一）主
3、要出发点： 回归会计自身的原则监管手段和措施的完善和成熟国有产权市场的建立使用者群体的专业化股权分置改革上市公司的理性化经营,11,（二）会计准则体系建设的目标和基本架构1.基本目标：建立起与我国社会主义市场经济相适应并与国际财务报告准则充分协调的、涵盖各类企业各项经济业务、可独立实施的中国会计准则体系。,12,2.基本架构：两个层次第一层次：基本准则第二层次：具体会计准则一般业务准则特殊行业的特定业务准则报告准则,13,三、新准则内容介绍及与税法比较（一）基本准则内容1.相当于IASB 和FASB的概念框架2.确立了基本准则在整个准则体系中的统驭地位具体准则的制定新的交易和事项的处理,14,
4、（一）基本准则内容3.会计计量上除历史成本外，适度引入其他计量属性，如重置成本、可变现净值、现值和公允价值等 4.增加了新会计要素：利得和损失 其中:利得是指除收入和直接计入所有者权益项目外的经济利益的净流入；损失是指除费用和直接计入所有者权益项目外的经济利益的净流出,15,（一）基本准则内容例：金融工具和投资性房地产，允许在符合一定条件时按照公允价值计量，确认持有期间实现的利得和损失，不再强调实现的概念某项金融资产取得成本：100万元取得当期期末市价： 120万元如果作为交易性金融资产，在当期利润表中应确认持有利得20万元,16,1.存货 主要规范:产品成本的确定、销售成本的 结转及期末计量
5、 （1）存货的发出和领用，应当按照先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货实际成本 取消后进先出法 与税法规定差异：现行税法仍允许采用后进先出法，前提是该方法是企业的实物流转相一致,17,1.存货 如果用先进先出法：金额 收入 100 成本 60 毛利 40 如果用后进先出法：金额 收入 100 成本 90 毛利 10,18,1.存货（2）存货成本中的借款因素 主要针对某些特殊的，需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预定可使用状态或可销售状态的存货，相关的借款费用可以计入存货成本 例如：船舶、飞机的制造过程中涉及的借款费用 税法规定：自制存货按制造过程中消耗的原材料、工资和有关费用
6、的实际支出确定,19,1.存货（3）存货跌价准备 会计：当存货的可变现净值低于其账面价值时，应对两者之间的差额计提跌价准备税收：资产发生实质性损失前按照会计制度规定计提的跌价准备，不允许税前扣除,20,1.存货 例：企业持有的某项存货，取得成本为80万元，某会计期末其总市价为65万元，预计不会发生额外的销售费用。 会计：存货的可变现净值65万元其账面价值80万元，两者之间的差额15万元应计提跌价准备，计提的跌价准备作为资产减值损失从税前会计利润中扣除 税法：按照会计标准预计的损失在转变为实质性损失前不允许税前扣除,21,2.长期股权投资一、初始投资成本的确定（1）同一控制下的控股合并 长期股权
7、投资按照被合并方账面所有者权益的份额确认 例如：A企业支付了非货币性资产账面价值为2100万元，公允价值为2600万元，取得B企业70的股权，合并日被合并方净资产的账面金额为3200万元。 则A企业确认长期股权投资的成本：2240万元 该2240万元与付出资产账面价2100万元的差额计入所有者权益,22,2.长期股权投资一、初始投资成本的确定（1）同一控制下的控股合并,母公司P,子公司1,子公司2,母公司P,子公司1,子公司2,23,2.长期股权投资初始投资成本的确定税法规定：税法中界定的改组不包括会计意义上的控股合并税法中也不存在同一控制下企业合并的界定， 上述交易中按照税法规定确定的长期股
8、权投资 成本应为其公允价值2600万元，公允价值与其账面价值2100万元之间的差额500万元作为资产处置损益计入当期应纳税所得额,24,2.长期股权投资后续计量：（1）对于投资企业对被投资单位具有重大影响以及共同控制的情况，按照权益法核算主要是指联营企业能够参与被投资单位的生产经营决策合营企业按照合同或协议约定由合营各方共同决定被投资单位生产经营决策的情况,25,2.长期股权投资权益法核算特点：被投资单位实现净利润（或净损失），投资企业确认收益（或损失）同时增加（减少）长期股权投资的账面价值例：A企业持有B企业30的股份，能够对B企业施加重大影响，其长期股权投资的成本为1000万元。投资当年被
9、投资单位实现净利润200万元。 则：长期股权投资 1060万计入利润表的投资收益 60万 权益法的理论基础,26,2.长期股权投资 税法规定：长期股权投资的成本确定以后，持有期间不发生变化，只有在最终出售或被投资单位作出利润分配决议时才考虑是否对应收取的股利计算交纳所得税上例中，取得投资当年年末，从税法角度，该项长期股权投资的计税成本仍为1000万元,27,2.长期股权投资 会计：按照权益法核算的长期股权投资，在确认被投资单位发生亏损时，应以长期股权投资的账面价值及其他实质上构成长期权益的项目减记至零为限 例：A企业持有对B企业100的长期股权投资，账面价值为1200万元，同时还有应收B企业的
10、长期应收款500万元。在B企业发生亏损时，如果亏损额度超过1200万元，超过损失应降低长期应收款的账面价值,28,2.长期股权投资 税收：长期股权投资的成本在确定以后，不随被投资单位实现损益情况而变动，其他应收被投资单位的款项价值也不会相应降低，有关的损失只有在最终处置长期股权投资时才体现，确认的损失不会超过长期股权投资最初的取得成本 上例中，A企业无偿转让所持有的对B企业投资，其所确认投资损失最多为1200万元 而按照会计标准确认的损失可能超过长期股权投资的取得成本,29,2.长期股权投资按照成本法核算的长期股权投资：（1）对子公司投资（2）投资企业对被投资单位的影响力在重大影响以下，并且不
11、存在活跃市场、公允价值无法可靠计量的投资 基本核算特点： 长期股权投资的成本在确定以后，持有期间基本保持不变，不随被投资单位实现的净损益进行调整，但对于被投资单位分派的现金股利中属于被投资企业在投资以前已经实现的部分，应减少投资成本,30,2.长期股权投资 例：A企业持有B企业10的股份，未以任何方式参与被投资单位的生产经营。2003年取得投资时的成本为500万元。2004年B企业宣告分派现金股利，A企业按照持股比例计算分得30万元。 会计规定：A企业长期股权投资的成本仍为500万元，取得现金股利时计入利润表30万元 税法规定：计税成本仍为500万元，如果投资企业与被投资单位适用的所得税税率相
12、同，该部分股利收入免税，不影响当期应纳税所得额,31,2.长期股权投资 上例中如果B企业于2003年4月分派现金股利，而A企业的投资是在2003年3月取得。会计规定：A企业长期股权投资的成本应为50030万元470万元 税法规定：计税成本仍为500万元，如果投资企业与被投资单位适用的所得税税率相同，该部分股利收入免税，不影响当期应纳税所得额长期股权投资的减值准备,32,3.投资性房地产 投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，包括： （1）已出租的土地使用权 （2）持有并准备增值后转让的土地使用权 （3）已出租的建筑物在作为投资性房地产核算以前，一般为固定资产或无形资产
13、，房地产开发企业为存货,33,3.投资性房地产 会计规定：成本模式与公允价值模式 （1）成本模式 如为房屋建筑物：其处理类似固定资产 成本累计折旧减值准备 （2）公允价值 如果投资性房地产的公允价值能够持续可靠地获得，则可按公允价值计量 期末以公允价值计量，公允价值变化计入当期损益,34,3.投资性房地产 例：企业持有的一项达到出售状态的土地使用权，取得成本为1000万元，使用期限为50年。对于类似土地使用权，均以当地土地管理中心挂牌交易价格为准，能够在取得以后上市交易。假定取得当期期末的市价为1020万元。按成本模式计量：100020980万元 按公允价值模式计量：1020万元，20万元差额
14、计入利润表,35,3.投资性房地产 税法规定：税法中没有投资性房地产的概念，对形成投资性房地产还要视资产本身的特点作为固定资产或无形资产核算税法中对于房地产开发公司自行开发的房地产，原本是用于出售，后改变用途用于出租等目的，是否可以作为固定资产，在持有期间提取折旧并未作出明确规定,36,3.投资性房地产 会计与税法的差别： 1.对于按照成本模式计量的投资性房地产,其折旧或摊销额可能与税法规定存在差异，按照会计准则规定计提的减值准备亦不允许税前扣除2.按照公允价值模式计量的投资性房地产,其因公允价值变动产生的持有利得和损失不计入应纳税所得额,37,4.固定资产 （1）固定资产的界定 会计：使用寿
15、命超过1个会计年度的资产没有价值量限定，原则上由企业根据所持有资产情况按照重要性原则自行决定 税法：使用年限在1年以上，价值量在一定标准以上,38,4.固定资产 （2）固定资产成本的确定 对于特殊类型固定资产，在实际付出成本的基础上应考虑预计的弃置费用因素，如核电厂经营期满的预计清理费用 例：某核电厂核电设施建造成本为6亿元，预计可使用50年，50年后按照国家有关规定填埋场地等费用预计为5000万元，则按照会计规定，固定资产的成本为：6亿5000万元的现值,39,4.固定资产 （2）固定资产成本的确定 特殊类型固定资产的弃置费用 税法规定：目前税法坚持的仍为历史成本原则，对于预计将发生的资产直
16、接相关的费用，在实际发生前不允许税前扣除 上例中固定资产按照税法规定确定的成本为6亿元，不考虑预计弃置费用影响 由于成本本身确定不同，会影响到未来期间每期的折旧额,40,4.固定资产 （2）固定资产成本的确定 延期支付固定资产购置价款的情况 会计规定：固定资产按将支付购买价款的现值确定 税法规定：不考虑资金时间价值因素，按合同规定全部付款额作为固定资产成本 例：企业购入一项固定资产，全部价款为6000万元，货款分5年支付，每年支付1200万元,41,4.固定资产 （2）固定资产成本的确定 上例中，假定企业按实际利率折现下来的金额为5600万元，为该固定资产在取得时点的公允价值 会计规定确定的资产成本为5600万元 税法规定不确认货币时间价值，则固定资产的计税成本为6000万元 实际成本确定不同，未来每一期的折旧额会存在差额,
