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1、税务会计学,第三章 增值税会计,第1节 增值税进项税额及其转出的会计处理,一、增值税会计账表的设置 （一）一般纳税人增值税会计账户的设置 1.在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二级账户 2.在“应交税费应交增值税”二级账户下，设置以下明细账户：,（1）进项税额 （2）已交税金 （3）出口抵减内销产品应纳税额 （4）销项税额 （5）出口退税 （6）进项税额转出,(二)小规模纳税人增值税会计账户设置 只需在“应交税费”账户下设“应交增值税”二级账户，无需再设置明细项目。 贷方记企业应交的增值税额，借方记企业实际上缴的增值税额；贷方余额反映企业尚未上缴或欠缴的增值税，借方余额则反映多缴的增值税额
2、。 （三）增值税会计账表的设置P69,二、增值税进项税额的处理 1.一般纳税人的增值税实行税款抵扣制，被确认的进项税额均可以从同期销项税额中抵扣。 （1）准予抵扣的进项税额 借：固定资产/在建工程/原材料/材料采购等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款/应付票据,2.不准予抵扣的进项税额计入成本 借：固定资产/在建工程/工程物资等 贷：银行存款/应付账款/应付票据 （一）国内采购货物进项税额的会计处理 1.工业企业的会计处理 例3-6 例3-7,2商业企业的会计处理 商品流通企业与工业企业进项税额的核算方法基本相同，其区别在于：商业企业购进货物所支付的运输费用，扣除进项税额
3、后一般不计入商品的成本中，而是计入“销售费用”账户核算。 商品流通企业除了进价金额核算外，还可采用售价金额核算。,（1）采用进价金额核算进项税额 具体核算方法基础与工业生产企业相同。 （2）采用售价金额核算进项税额 【例3-8】 原理：在日常核算中，“库存商品”按照含税的商品售价核算，购进商品的进价与其含税售价之间的差额，作为“商品进销差价”处理。,商品进销差价科目包括了两方面的内容：一是不含税的进价与不含税的售价之间的差额，二是向购买者收取的增值税税额（销项税额）。,会计核算： 购进商品时： 借：物资采购 销售费用 应缴税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款、应付票据、银行存款,商品到达验
4、收入库 借：库存商品（商品含税零售价格） 贷：物资采购（不含税的进价） 商品进销差价（含税的售价和不含税的进价之间的差额）,商品销售收入实现时，会计上有两种处理方法： A 按照含税的售价 借：银行存款等（含税的售价） 贷：主营业务收入（含税的售价） 按含税的售价结转商品销售成本 借：主营业务成本 贷：库存商品,定期或月份终了，按照含税销售额的计算方法计算出销项税额，将含税的商品销售收入调整为不含税的销售收入，并反映应收取的销项税额 借：主营业务收入 贷：应交税费应交增值税（销项税额）,B 将含税的售价换算为不含税的销售额和销项税额 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）
5、 按照含税的售价结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品,月末，按照含税的商品进销差价，计算已销商品应分摊的进销差价，并调整销售成本 借：商品进销差价 贷：主营业务成本,【例】大众零售商场为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，库存商品采用售价金额核算。起初库存商品结存193 050元，商品进销差价结存43 050元。本期购进商品一批，取得销货方开具的增值税专用发票，以银行存款支付商品价款200 000元，支付增值税税额34 000元，商品已验收入库，含税售价金额257 400元。另外，支付购进货物的运输费用5 000元，取得运输单位开具的普通发票。商场本期销售商品取得含税销售收入351 00
6、0元，款项已收存银行。商场应做的会计处理如下：,（1）支付本期构建商品价款时： 借：物资采购 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000 （2）本期购商品验收入库时： 借：库存商品 257 400 贷：物资采购 200 000 商品进销差价 57 400,（3）支付本期购货运输费用 借：销售费用 4 650 应交税费应交增值税（进项税额） 350 贷：银行存款 5 000 （4）本期销售收入实现 借：银行存款 351 000 贷：主营业务收入 351 000 同时按售价结转商品销售成本 借：主营业务成本 351 000 贷：库存商品 351 00
7、0,（5）按照规定计算销售商品的销项税额，并调整商品销售收入 借：主营业务收入 51 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 51 000,（6）计算本期销售商品应分摊的进销差价，并调整销售成本 期末库存商品金额=193 050+257 400-351 000=99 450（元） 商品进销差价分摊率=（43 050+57 400）/（99 450+351 000）*100%=22.3% 本期销售商品应分摊的差价=351 000*22.3%=78 273（元） 借：商品进销差价 78 273 贷：主营业务成本 78 273,另一种处理方法 (1)本期销售实现时： 借：银行存款 351 000
8、 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销项税额） 51 000 借：主营业务成本 351 000 贷：库存商品 351 000 （分摊商品进销差价及冲减商品销售成本与前方法相同）,3收购免税农产品的会计处理 【例3-9】 【例】甲公司本期以现金5 000元购进免税农产品一批作为原材料，产品已验收入库。 （1）支付款项时： 借：物资采购免税农产品 4 350 应缴税费应交增值税（进项税额） 650 贷：库存现金 5 000 （2）农产品验收入库时： 借：原材料 4 350 贷：物资采购免税农产品 4 350,（二）国外进口货物进项税额的会计处理 【例3-10】 【例】甲公司本期
9、进口货物一批，该批货物在进口国的买价10万元人民币，货物运达我国海关口岸前的运杂费共计2万元人民币。货物的进口关税税率30%，增值税税率17%，按规定缴纳了进口环节的关税和增值税税额并办理了相关手续。甲公司应该做的会计处理如下：,进口时： 借：物资采购进口材料 156 000 应交税费应交增值税（进项税额）26 520 贷：银行存款 182 520 进口货物验收入库时： 借：原材料 156 000 贷：物资采购进口材料 156 000,（三）投资转入货物进项税的会计处理 【例3-11】 纳税人接受投资的材料用于应税产品的，与投资材料相应的增值税税额应单独核算，按照规定，准予从销项税额中抵扣。
10、【例】甲公司本期接受S公司以材料投资，取得S公司的专用发票，材料金额50 000元、增值税税额8 500元，材料已验收入库。 借：原材料投资转入材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：实收资本法人资本 58 500,（四）委托加工材料、接受应付劳务进项税额的会计处理 【例3-12】 税法规定，增值税一般纳税人支付的委托加工费，其进项税额准予从销项税额中抵扣。 【例】甲公司本期委托乙公司加工材料一批，甲公司发出材料10 000元，加工完成后以银行存款支付加工费1 000元，增值税额170元，并取得受托方开具的增值税专用发票。了另外，以银行存款支付运输单位的运输费用500
11、元，取得普通发票。加工材料收回验收入库。甲公司应作的会计处理如下:,（1）发出加工材料 借：委托加工物资 10 000 贷：原材料 10 000 （2）支付加工费 借：委托加工物资1 000 应交税费应交增值税（进项税额） 170 贷：银行存款 1 170,(3)支付的运费 借：委托加工物资465 应交税费应交增值税（进项税额） 35 贷：银行存款 500 （4）加工材料验收入库 借：原材料 11 465 贷：委托加工物资 11 465,（五）购建固定资产进项税额的会计处理 【例3-14】 （六）小规模纳税人购进货物的会计处理 【例3-16】 三、增值税进项税额转出的会计处理 （一）购进货物改
12、变用途转出进项税额的会计处理 【例3-17】 【例3-18】 （二）用于免税项目的进项税额转出的会计处理 【例3-19】,（三）非正常损失货物进项税转出的会计处理 1.非正常损失进项税额转出的会计处理 【例3-20】 2购进货物短缺进项税额转出的会计处理 【例3-21】,第二节 销项税额的会计处理,货物销售主要涉及到的会计账户有：主营业务收入、长期应收款、应交税费应交增值税（销项税额）、银行存款、应收账款、应收票据等。,一现销方式销售货物销项税额的会计处理 （一）一般销售方式销项税额的会计处理 【例3-22】 【例3-23】 【例3-24】 （二）特殊销售方式销项税额的会计处理 1“买赠”与“
13、随货赠送”销售方式 【例3-25】 2.“平销”销售方式 【例3-26】 【例3-27】,二赊销、分期收款方式销售货物销项税额的会计处理 【例3-28】 三销售退回及折让、折扣的销项税额的会计处理 （一）销货退回销项税额的会计处理 【例3-30】 【例3-31】 （二）销货折让销项税额的会计处理,1.购货方尚未进项账务处理，也未付款。 销货方应在收到购货方转来的原开增值税专用发票的发票联和抵扣联上注明“作废”字样。 当月销售，根据双方协商扣除折让后的价款和增值税税额重新开具增值税专用发票，并进项账务处理；,以前月份销售，根据折让后的价款和增值税税额重新开具增值税专用发票，按原开增值税专用发票的
14、发票联和抵扣联与新开的增值税专用发票的记账联的差额，冲销当月主营业务收入和当月销项税额。 【例3-30 】,2.购货方已进行账务处理，发票联和抵扣联无法退还。 销货方根据购货方转来的证明单，按折让金额（价款和税额）开具红字增值税专用发票，作为冲销当期主营业务收入和销项税额的凭据。 【例3-31】,（三）销货折扣销项税额的会计处理 （四）销货回扣销项税额的会计处理 四包装物销售及没收押金销项税额的会计处理 （一）包装物销售销项税额的会计处理 1随同产品销售并单独计价的包装物 2收取包装物租金 （二）包装物押金销项税额的会计处理 【例3-37】,五、以物易物、以旧换新销项税额的会计处理 （一）以旧
15、换新销项税额的会计处理 1.一般商品的以旧换新 例3-38 2金银首饰以旧换新 例3-39 （二）以物易物的销项税额的会计处理,六、视同销售销项税额的会计处理 （一）委托代销商品销项税额的会计处理 1以支付手续费方式的委托代销 【例3-42】 2受托方作为自购的委托代销 【例3-43】 （二）受托代销商品销项税额的会计处理 （三）货物在两个机构之间转移销项税额的会计处理 【例3-47】,（四）将自产、委托加工的货物用于非应税项目销项税额的会计处理 【例3-48】 （五）将自产、委托加工的货物或购买的货物作为投资的销项税额的会计处理 （六）将自产、委托加工的货物或购买的货物分配给股东或者投资者销
16、项税额的会计处理 【例3-50】,（七）将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费销项税额的会计处理 【例3-51】 （八）将自产、委托加工的货物无偿赠送销项税额的会计处理,七、销售自己使用过的固定资产的会计处理 【例】甲公司本期出售一台使用过的未抵扣进项税额的机器设备，该设备原值150 000元，已提取折旧90 000元。对外销售83 200元，向购买方开具普通发票，款已收存银行。在销售过程中发生销售费用2 000元，公司以银行存款支付。公司的会计处理如下：,（1）销售设备时 借：固定资产清理 60 000 累计折旧 90 000 贷：固定资产 150 000 （2）取得销售金额 借：银行存款 83 200 贷：固定资产清理 83 200,（3）发生销售费用 借：固定资产清理 2 000 贷：银行存款 2 000 （4）按规定计算应交增值税 借：固定资产清理 1 600 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 1 600 （5）结转损益 借：固定资产清理 19 600 贷：营业外收入 19 600,
